Реферат: Методы минимизации кредитных рисков при банковском кредитовании

Все существующие виды бизнеса зарабатывают деньги с определенной долей риска. В этом плане банки ничем не отличаются от них, однако, успех достигается только тогда, когда риски, которые банки берут на себя являются продуманными и находятся в определенных рамках. В условиях перехода к рыночной экономике в банковской сфере возрастает значение правильной оценки риска, который принимает на себя банк при осуществлении различных операций.

Кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. Операции по кредитованию это самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Одновременно невозврат кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому кредитные риски основная проблема банка, а управление ими является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.

Развитая банковская система по многим причинам является неотъемлемой предпосылкой для мобилизации столь необходимого странам с переходной экономикой долгосрочного капитала:

— во-первых, несравненно большая часть внутриэкономических накоплений, которая является основой для инвестиций, поступает из банковского сектора,

— во-вторых, препятствия в построении банковской системы также замедляют развитие рынка капиталов,

— и в-третьих, развитие косвенных инструментов управления денежной массой предполагает наличие конкурентоспособной сети банков с функционирующим межбанковским рынком.

В настоящее время в Украине влияние кредитно-банковской системы на инвестиционные процессы можно назвать незначительным. Общее неудовлетворительное состояние экономики негативно влияет не коммерческие банки, поскольку они, вступая в экономические отношения с другими субъектами хозяйственной деятельности, имеют большие проблемы с невозвратом кредитов, вследствие чего, банки нежелают предоставлять кредиты (в первую очередь долгосрочные), тем более, увеличивать их объемы.

Оенки доли ненадёжных кредитов в общем портфеле колеблются от приблизительно 11% (НБУ) до 50% (международные организации). Таким образом, в худшем случае сумма ненадёжных кредитов составляет 3,85 млрд. долларов, т. е. 4,2% ВВП, причём тенденция скорее направлена к увеличению, чем к уменьшению.

Несовпадение официальных данных и оценок зарубежных аналитиков поднимает вопрос о более точном измерении доли ненадёжных кредитов в общем кредитном портфеле. Опыт профессионального кредитного дела показывает, что это является вопросом оценки рисков. По данным американских аналитиков 35−40% просроченных ссуд возникает в результате недостаточно глубокого кредитного анализа, а значит неправильной оценки риска сделки. Именно этот факт и предопределил суть дальнейшего изложения материала, его концентрацию на основах методики оценки риска, главным образом кредитного, и способах его снижения.

За последние три года структура кредитного рынка Украины претерпела кардинальные изменения. Украинские коммерческие банки за последние несколько лет проделали огромную работу по разработке собственных систем комплексного управления банковскими рисками.

Целью настоящей работы является изучение действующей практики минимизации кредитного риска. Особое внимание уделено методике проведения кредитного анализа, качество которого, по мнению автора, является определяющим при оценке рисков по кредиту.

1. Способы защиты от кредитного риска

Анализ юридических аспектов

Привлечение достаточного обеспечения

Мониторинг кредитов и способы взыскания долга

1. Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 21. 04. 91 г.

2. Закон Украины «О залоге» от 2 октября 1992 г.

3. Положение Национального банка Украины О кредитовании, утвержденное постановлением Правления НБУ 28 сентября 1995 г. № 246, регистр. № 299 от 28. 09. 95 г.

4. Инструкция НБУ № 10 «О порядке регулирования и анализ деятельности коммерческих банков», утвержденная постановлением Правления НБУ от 30. 12. 96 г. № 343.

5. Положение НБУ «Про порядок формирования и использования резерва для покрытия возможных потерь по кредитам коммерческих банков», утвержденное от 29. 09. 98 г.

6. Основы банковского дела./ Под ред. Мороза А. Н. К. Издательство Либра, 1994. 330 с.

7. Питер С. Роуз. Банковский менеджмент. М. «Дело» 1995

8. Усоскин В. М. Современный коммерческий банк. Москва, ИПЦ Вазар-Ферро 1994 г

9. Полфреман Дэвид, Филипп Форд. Основы банковского дела. М. РоСТо, 1996.

10. Бор М. З. Пятенко В. В. Менеджмент банков: организация, стратегия, планирование. М. ИКЦ «ДИС», 1997 г.

11. Финансово-кредитный словарь, Москва, Финансы и статистика, 1994 г.

12. Гратовый П. Г. Петрова С. Н. Б. Б. Хрусталь. Риски в современном бизнесе. М. 1994

13. Банковское дело./ Под ред. Лаврушина О. И. М. РоСТо, 1992.

14. Барановский А. Кредитная деятельность отечественных банков. //Украина BUSINESS. 1997, -- № 23−24, с. 10.

15. Синки Дж. Управление финансами в коммерческих банках. М. 1994 г.

16. Бор З. Пятенко В. В. Менеджмент банков: организация, стратегия, планирование. М. Международные отношения, 1997.

17. Малкольм Д. Робби. Коммерческий кредит и контроль // Украинская финансово-банковская школа в сотрудничестве с Группой европейских сберегательных банков.

18. Банковское дело. Справочное пособие. Под ред. Бабичевой Ю. А. — М. «Экономика», 1993.

19. Лео Шустер. Управление банковскими рисками. //Проблемы теории и практики управления. 1993, — № 4. С. 100.

В НБУ определились, когда заработают новые жесткие требования к банкам по кредитным рискам

Новое положение НБУ о кредитных рисках банков вступит в силу с 1 января 2017 года / Фото УНИАН

Комитет по финансовой стабильности согласовал новое положение Национального банка Украины о кредитных рисках банков, которое вступит в силу с 1 января 2017 года.

Об этом сообщается на сайте регулятора со ссылкой на заявление заместителя главы НБУ Екатерины Рожковой в ходе совещания с топ-менеджерами 40 крупнейших банков страны.

Как отметила Рожкова, новые требования к отчетности банков по управлению кредитными рисками в тестовом режиме начнут действовать уже с августа 2016 года.

По ее словам, эти требования будут более жесткими, чем существующие. В том числе ужесточаются требования к банковским залогам и финансовому состоянию заемщиков.

"Главной задачей введения новых требований к кредитным рискам банков является закрытие "лазеек", которыми пользовались банки для снижения объемов резервирования", - пояснила Рожкова.

Она заверила, что новое положение о кредитных рисках банков полностью соответствует международной практике надзора за банковской системой.

Как сообщал УНИАН, Национальный банк ранее планировал ввести в действие новую инструкцию об оценке банками кредитных рисков с 1 апреля 2016 года, однако новая методика регулятора вызвала бурную критику банкиров, в связи с чем НБУ продолжил работу над документом совместно с банковским сообществом.

Если вы заметили ошибку, выделите ее мышкой и нажмите Ctrl+Enter

© UNIAN.NET, 2016 Все права соблюдены.
Согласно статье 26 Закона Украины "Об информационных агентствах" право собственности на продукцию информационного агентства охраняется действующим законодательством Украины. Информация, которую публикует УНИАН и сайт unian.net являются собственностью ООО "УНИАН". Любое копирование, в т.ч. отдельных частей текстов или изображений, публикация и републикация, перепечатка или любое другое распространение информации УНИАН, в какой бы форме и каким бы техническим способом оно не осуществлялось, строго запрещается без предварительного письменного согласия со стороны УНИАН. Во время цитирования информации подписчиками Агентства ссылки на УНИАН обязательны. Допускается цитирование материалов сайта unian.net без получения предварительного согласия, но в объеме не более одного абзаца и с обязательной прямой, открытой для поисковых систем гиперссылкой на unian.net не ниже, чем во втором абзаце текста. Логотип УНИАН является зарегистрированным товарным знаком (знаком обслуживания) УНИАН. Материалы с пометкой «Реклама», «Новости компаний», «Актуально», «Точка зрения», «Официально», «Пресс-релиз», «Выборы», а также разделе «Окно» публикуются на правах рекламы и ответственность за их содержание несет рекламодатель

Нравится ли Вам новый сайт?
Оставьте свое мнение

Инструкция нбу о кредитовании

Нынче они активно судятся с банками, требуя признания недействительными договоров, которыми оформлены кредиты. Банкиры, понятное дело, против и трубят о незаконности уже принятых судами решений о расторжении кредитных договоров и подают апелляции. Но, пообщавшись с юристами, мы поняли, что у заемщиков немало шансов выиграть дело против банка и выйти из кредита с немалой экономией.

ПО-ПРОСТОМУ. Самое простое основание расторгнуть кредитный договор — рост курса валюты, в которой выдан кредит. Действующее законодательство позволяет в случае существенного изменения обстоятельств (рост курса — как раз такое обстоятельство) требовать от банка или в суде изменения договора (например, снижения ставки по кредиту или изменения курса погашения) и даже его расторжения. При этом доказать губительное влияние обстоятельств, можно лишь предоставив суду расчет платежей по валютному кредиту, которые из-за роста курса стали для вас непосильны, так как вы получаете доходы в гривне (это лучше подтвердить справкой).

ТЯЖЕЛАЯ АРТИЛЛЕРИЯ. Хотя юристы говорят, что одного аргумента о росте курса маловато и советуют заемщикам мотивировать свою позицию тем, что банк не имеет права требовать от вас гасить кредит в валюте, так как единственным законным платежным средством в Украине является гривня. Более того, некоторые юристы считают, что банки не имели права выдавать кредиты в валюте без индивидуальной (отдельной на каждый кредит) лицензии НБУ. А раз договор заключен с нарушениями, его можно считать недействительным.

ЧЕРЕЗ СУД МОЖНО «НАГРЕТЬ» БАНК НА КРУГЛУЮ СУММУ

Но надеяться на халяву в случае победы в суде и расторжении кредитного договора заемщику не стоит. Наоборот, ему придется вернуть банку всю сумму валютного кредита. «Признание сделки недействительной ведет к тому, что каждая сторона возвращает все, что она получила по этой сделке, восстанавливая status quo, как будто договор не заключался», — говорит старший юрист практики банковского и финансового права ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры» Юлия Кирпа. То есть заемщик должен будет вернуть банку всю сумму кредита, а банк вернет ему все уплаченные с момента оформления кредита проценты, а также комиссии. То есть судебная тяжба против банка подходит только для тех, кто имеет резерв для полного погашения кредита.

Хотя все зависит от того, чего в иске просил заемщик. Так, один смелый должник попросил суд расторгнуть договор и обязать банк принять новый вариант погашения остатка кредита (пересчитанного по курсу 5,05 грн./$) с беспроцентной рассрочкой на 5 лет. Суд иск удовлетворил. То есть при правильно составленном иске заемщик может «нагреть» банк: предложить вернуть кредит полностью по «старому» курсу НБУ (как он указан в договоре) и потребовать погасить проценты в валюте (как они и уплачивались) или по рыночному курсу на день уплаты.

БАНКИРЫ ПРОТИВ, ЗАКОН ЗА

Некоторые юристы не согласны с решениями судов в пользу заемщиков. «Суды ссылаются на общие нормы законодательства и не учитывают специальных норм, которыми регулируется банковская деятельность, и многолетней практики валютного кредитования, законность которой до настоящего времени ни у кого не вызывала сомнений», — говорит Юлия Кирпа. А банкиры и вовсе объявили заемщикам войну: неофициально они говорят, что будут оспаривать любые решения судов о безосновательном расторжении кредитных договоров. Например, Ассоциация украинских банков обратилась в Верховный суд Украины, чтобы тот дал разъяснения судам и те не принимали решения по «надуманным» искам заемщиков.

Но кое-кто из опрошенных нами юристов уверен, что повод судиться с банком есть. «Законом предусмотрена возможность признания тех или иных условий кредитного договора несправедливыми. Это дает потребителю банковских услуг возможность разговаривать с банком „на равных" и обращаться в суд», — говорит юрист юрфирмы «Справедливость» Дмитрий Зенкин. А адвокат Ирина Давиденко рассказала «Сегодня», что на сегодняшний день уже есть судебные решения по искам заемщиков, которые вступили в силу и не подлежат обжалованию со стороны банка.

Заемщику, который решил спорить с банком в суде, стоит подготовиться к тому, что:

* придется потратиться на юристов (как минимум на составление иска). Хотя если затраты будут официальны и подтверждены договором и квитанцией, то их, в случае победы, можно взыскать с банка;

* надо платить по кредиту, пока суд рассматривает иск, чтобы банк не смог вас обвинить в нарушении условий договора. Если суд таки расторгнет договор, нужно отдельным иском предложить вариант взаиморасчетов с банком — кто кому сколько должен вернуть и в какой валюте, с учетом платежей, внесенных во время рассмотрения иска;

* не стоит рассчитывать на быструю победу. Банковские юристы могут оспаривать решения судов вплоть до Верховного суда. Так что тяжба может занять до полугода и даже больше;

* в случае вашей победы, банк найдет возможность досадить вам — испортит вашу кредитную историю.

ЗАКОН НА СТОРОНЕ ЗАЕМЩИКОВ!

Нормы, которыми заемщики могут аргументировать в суде желание расторгнуть кредитный договор:

* ст. 99 Конституции Украины, ст. 3 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля», ст. 35 Закона «О НБУ», ст. 3 Закона «О платежных системах и переводе денег в Украине», согласно которым гривня — единственное законное платежное средство на территории Украины;

* ст. 524 Гражданского кодекса Украины (ГКУ), по которой обязательство (например, сумма кредита в договоре) должно быть выражено в гривнях или должен использоваться гривневый эквивалент обязательства в валюте;

* ст. 533 ГКУ, по которой обязательство должно быть выполнено в гривне, а валютное — в гривне по официальному курсу НБУ, если иной порядок не предусмотрен законом или договором;

* ст. 5 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования… », по которой НБУ выдает индивидуальные лицензии (в том числе для кредитования и проведения платежей в валюте);

* ст. 652 ГКУ, которая позволяет изменить или расторгнуть договор при существенном изменении обстоятельств, которыми стороны руководствовались при заключении договора (например, рост курса);

* ст. 6, 7 Постановления НБУ №200 от 30 мая 2007 г. где приведен список ситуаций, когда украинцы могут использовать валюту как средство платежа (погашения кредитов в списке нет);

* ст. 18 Закона «О защите прав потребителей», которой определен порядок признания недействительными условий договоров, которые ограничивают права потребителей. Такие нормы признаются несправедливыми и могут быть изменены или признаны недействительными, как и весь договор.

Банковский кредит в иностранной валюте общие положения о кредитовании

Документ. Банковский кредит в иностранной валюте общие положения о кредитовании

Банковский кредит в иностранной валюте
общие положения о кредитовании

Финансовый кредит представляет собой средства, предоставляемые в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент. Такое определение финансового кредита дано в пункте 1 ст. 1 Закона о финуслугах.

Банковский кредит, согласно статье 2 Закона о банках, - это любое обязательство банка предоставить определенную сумму денег, любая гарантия, любое обязательство приобрести права требования долга, любое продление срока погашения долга, которое предоставлено в обмен на обязательство должника относительно возврата суммы задолженности, а также на обязательство по уплате процентов и других сборов с такой суммы.

Обращаем ваше внимание на то, что Закон о финуслугах относит кредит к финансовым услугам, которые могут предоставлять лишь финансовые учреждения, а также, если это прямо предусмотрено законом, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности. Как гласит статья 5 этого Закона, кредитные операции, состоящие в размещении привлеченных средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск, могут осуществляться исключительно кредитными учреждениями.

Вопросы предоставления, использования и погашения банковских кредитов регулируются Хозяйственным и Гражданским кодексами, а также рядом других законов, регулирующих правоотношения в сфере кредитных операций.

Банковские кредиты, согласно статье 347 Хозяйственного кодекса, делятся на несколько видов по определенным признакам. Отметим, что Хозяйственный кодекс очень скупо, если не сказать - почти никак, описывает признаки кредитов.

Итак, банковские кредиты различаются по:

- срокам использования (до одного года - краткосрочный; до трех лет - среднесрочный; свыше трех лет - долгосрочный);

- другим условиям предоставления, пользования или погашения.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты всем субъектам хозяйственной деятельности независимо от их отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии у них реальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возвращения кредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование им. К основным условиям предоставления кредита относятся:

Эти и прочие условия устанавливаются кредитным договором.

Кредитным взаимоотношениям в Гражданском кодексе посвящена глава 71.

Статьей 1054 этой главы Гражданского кодекса предусмотрено, что на основании кредитного договора банк обязуется предоставить кредит на определенных условиях и в определенном размере, а заемщик - возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

На основании части второй ст. 1054 Гражданского кодекса к отношениям по кредитному договору применяются те же положения, что и к договору займа, если иное не предусмотрено правилами, применяемыми к кредитному договору, и не вытекает из его сущности. Положения же относительно договора займа установлены параграфом 1 “Заем” главы 71 Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 1055 Гражданского кодекса кредитный договор может быть составлен в письменной форме, в ином случае он считается недействительным.

Процентная ставка по кредиту не может быть ниже процентной ставки по кредитам, получаемым самим банком, и процентной ставки, выплачиваемой им по депозитам. В случае изменения процентной ставки условия договора могут пересматриваться и изменяться только при взаимном согласии заемщика и кредитора.

Предоставление беспроцентных кредитов запрещается, кроме случаев, предусмотренных законом. Эта норма установлена статьей 346 Хозяйственного кодекса и статьей 49 Закона о банках.

Одним из условий кредитного договора является также начисление пени за несвоевременный возврат кредитного средства или несвоевременную уплату процентов за пользование им. При определении размера пени следует учитывать, что согласно положениям Закона № 543 максимальный размер пени ограничен двойной учетной ставкой НБУ - Перечень документов, которые необходимо подать в банк для получения банковского кредита, приведен в статье 346 Хозяйственного кодекса. К таким документам, кроме ходатайства (заявки), относятся технико-экономическое обоснование кредитного мероприятия, расчет экономического эффекта от его реализации, а также другие необходимые документы.

Как правило, банки требуют еще и дополнительные документы, в частности:

1) копии документов, которыми обосновывается необходимость получения кредита (договоры, счета-фактуры на поставку товарно-материальных ценностей или оснащения, с целью приобретения которых берется кредит);

2) финансовую отчетность в составе Баланса (форма № 1) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2) за последние два - восемь отчетных периодов;

3) Отчет о финансовых результатах и дебиторской и кредиторской задолженности (форма № 1-Б);

4) документы, гарантирующие возврат кредита в случае нерентабельности проекта, который кредитуется.

Если заемщик не открыл текущий счет в банке-кредиторе, то, кроме перечисленных выше документов, необходимо также подать: учредительские документы с указанием юридического адреса; свидетельство о государственной регистрации; справку органов государственной статистики с СДРПОУ; карточку с образцом подписи руководителя или другого лица, уполномоченного подписывать кредитный договор, и оттиском печати (подпись и печать может быть удостоверена нотариально или банком); справку из обслуживающего банка об отсутствии (наличии) задолженности по кредитам.

Однако этот перечень не является исчерпывающим. Банк-кредитор может установить необходимость представления и некоторых других документов.

Во избежание кредитного риска банк предоставляет кредит при наличии гарантии платежеспособного субъекта хозяйствования или поручительства другого банка, под залог надлежащего заемщику имущества, под другие гарантии, принятые в банковской практике.

Следует иметь в виду, что банк не имеет права предоставлять кредит заемщику с целью погашения им любых обязательств перед связанным лицом банка, приобретения активов связанного лица банка, приобретения ценных бумаг, размещенных или подписанных связанным лицом банка, за исключением выработанной таким связанным лицом продукции.

Статья 1056 Гражданского кодекса дает заемщику право отказаться от получения кредита частично или в полном объеме. Однако заемщику необходимо предупредить кредитодателя о своем решении до установленного договором срока предоставления кредита, если самим договором или законом не предусмотрено иное.

Отказ заемщика от кредита уже после предоставления кредитных средств чреват для получателя кредита последствиями. Банк в таком случае все равно потребует проценты за кредит, и в случае необходимости он докажет свои правомерные действия в судебном порядке.

Согласно норме статьи 1056 Гражданского кодекса, право отказать в предоставлении кредита заемщику частично или в полном объеме имеет и банк. Причиной отказа может стать открытие процедуры признания заемщика банкротом или наличие других обстоятельств, свидетельствующих о том, что предоставленный заемщику кредит своевременно не будет погашен. Кроме того, банк может отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору, если таким заемщиком нарушены обязательства относительно целевого использования кредита.

Порядок погашения банковского кредита Погашение кредита в иностранной валюте и начисленных по нему процентов осуществляется заемщиком со своего текущего счета в иностранной валюте. Если такой текущий счет открыт в другом банке, погашение задолженности по кредиту и уплата процентов осуществляются платежными поручениями заемщика, а при условии признания долга - платежным требованием банка в установленном действующим законодательством порядке. В случае невозможности уплаты долга заемщиком, он взимается с гарантов (поручителей) в законодательно установленном порядке.

Погашение задолженности по кредиту и процентов за пользование им осуществляется в очередности, установленной сторонами при заключении договора о предоставлении кредита.

Не исключено, что в случае возникновения у заемщика временной финансовой сложности в связи с непредвиденными обстоятельствами банк сможет (по крайней мере, он имеет такое право) пойти навстречу такому заемщику, предоставив отсрочки погашения кредита. В таком случае ставка по кредиту может быть пересмотрена банком, конечно же, в сторону ее увеличения. При этом отсрочка оформляется дополнительным договором между заемщиком и банком и является неотъемлемой частью кредитного договора.

Правила налогового учета финансовых кредитов сконцентрированы в Законе о прибыли.

Согласно подпункту 7.9.2 и подпункту 7.9.1 ст. 7 Закона о прибыли, при получении и погашении основной суммы финансового кредита, как в национальной, так и в иностранной валюте (суммы кредита без учета процентов), у предприятия не возникают ни валовые доходы, ни валовые расходы.

В соответствии с подпунктом 3.2.4 Закона о НДС объект обложения НДС по таким операциям также отсутствует.

Однако отметим, что у предприятия-заемщика при осуществлении таких операций могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы при изменении курса валюты.

Если бухгалтерский учет курсовых разниц определен в законодательстве, то порядок начисления курсовых разниц на остаток валютных средств на текущем (валютном) счете для целей налогообложения, хоть и регулируется подпунктом 7.3.6 Закона о прибыли, фактически не определен, и поэтому на практике применяются различные подходы. В частности, сумма курсовых разниц на остаток средств на валютном счете совпадает в налоговом и финансовом учете. В такой ситуации предприятие начисляет курсовые разницы на основании полученных банковских выписок.

Суммы курсовых разниц отличаются в налоговом и финансовом учете. Как правило, это обусловлено тем, что предприятие начисляет курсовые разницы в финансовом учете на основании банковских выписок, а в налоговом учете - с использованием метода РІРО для определения “исторического” курса. Фактически последний подход представляет собой буквальную трактовку Закона о прибыли, в соответствии с которым в валовые доходы или расходы включается разница между стоимостью валюты по курсу НБУ на дату составления декларации о прибыли и балансовой стоимостью иностранной валюты.

Исходя из норм пункта 7.3 Закона о прибыли, можно сказать, что с целью налогообложения любая иностранная валюта либо задолженность в иностранной валюте, числящаяся на балансе налогоплательщика на конец отчетного периода, подлежит пересчету в гривни по официальному курсу НБУ на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная либо отрицательная разница между результатом такого перерасчета и балансовой стоимостью иностранной валюты либо задолженности в иностранной валюте включается соответственно в валовые доходы либо валовые расходы налогоплательщика-кредитора, либо в валовые расходы или валовые доходы налогоплательщика-дебитора по результатам отчетного периода. Причем для следующего налогового периода балансовая стоимость иностранной валюты либо задолженности в иностранной валюте приравнивается к их стоимости, определенной на конец предыдущего отчетного периода.

Из вышесказанного следует вывод о том, что согласно пункту 7.3 Закона о прибыли задолженность по валютным кредитам пересчитывается на конец периода и при погашении в связи с изменением курса НБУ, поэтому следует определить балансовую стоимость такого кредита, а также рассчитывать курсовые разницы. Кроме того, прибыль, полученная вследствие перерасчета, увеличивает валовые доходы налогоплательщика-кредитора и валовые расходы налогоплательщика-дебитора, а убыток, полученный вследствие такого перерасчета, увеличивает валовые расходы налогоплательщика-кредитора и валовые доходы налогоплательщика-дебитора того налогового периода, в течение которого произошла такая продажа (погашение).

По состоянию на конец отчетного периода предприятие определяет курсовые разницы по основной сумме кредита, исходя из следующей формулы:

S ст-ть нач.о.п. (Б ст-ть оприх.) - Б ст-ть кон.о.п. = ВР (ВД),

S ст-ть нач.о.п. (S ст-ть оприх.) - балансовая стоимость кредита на начало отчетного периода или на дату его открытия, в зависимости от того, какое событие произошло позже;

S ст-ть кон.о.п. - балансовая стоимость кредита на дату погашения (частичного погашения) или условного погашения (по состоянию на конец отчетного периода);

ВР (ВД) - валовые расходы (валовые доходы), возникающие в результате перерасчета.

Что касается процентов, начисляемых на сумму кредита, то отметим, что в соответствии с подпунктом 5.5.1 Закона о прибыли “к составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам и депозитам> в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика”.

То есть сумма процентов, начисленных (выплаченных) по полученным кредитам, относится на валовые расходы предприятия при условии, что полученный кредит связан с хозяйственной деятельностью предприятия.

Проценты, которые начисляются в иностранной валюте и погашаются в соответствии с условиями договора без просрочки, не имеют статуса задолженности для целей подпункта 7.3.3 Закона о прибыли, и по ним курсовые разницы не исчисляются. Но если произошла просрочка платежа по процентам, то они становятся задолженностью и так же, как по основной сумме кредита, будут подлежать перерасчету для определения курсовой разницы. Для этого важны два момента - это просрочка в уплате процентов и дата отчетного периода.

Теперь отметим, что с целью определения валовых доходов (валовых расходов) в связи с изменением валютного курса перерасчету подлежит сумма процентов, начисленных на основную сумму кредита, срок уплаты которых истек на дату окончания отчетного периода. Следовательно, при расчете курсовых разниц по процентам, начисленным на сумму кредита, важно, истек ли срок их уплаты на дату окончания отчетного периода, т. е. имеет ли место просроченная задолженность.

Из этого следует вывод о том, что если по кредитному соглашению предусмотрено уплачивать проценты в иностранной валюте ежемесячно и:

1) уплата процентов осуществлена по договору без просрочки, то курсовые разницы по уплаченным процентам не исчисляются;

2) уплата процентов осуществлена с просрочкой срока, но до окончания отчетного периода, то задолженность по процентам в налоговом учете не подлежит перерасчету;

3) уплата процентов осуществлена с просрочкой срока, но после окончания отчетного периода, то непогашенная сумма задолженности по начисленным процентам будет считаться условно погашенной и будет подлежать перерасчету по состоянию на конец отчетного периода по официальному курсу НБУ, действующему на такую дату.

При погашении процентов (до окончания последующего отчетного периода) балансовая стоимость задолженности будет пересчитываться по официальному валютному курсу НБУ на дату погашения.

Рассмотрим на примере предоставление краткосрочного кредита.

Предприятие получило в банке валютный кредит в сумме 10000 долл. США.

Курс НБУ - 5,3 грн./долл.

Кредит погашался двумя частями. Первая часть кредита - 7000 долл. - была возвращена по курсу НБУ, равному 5,1 грн./долл. Вторая часть кредита - 3000 долл. - была возвращена по курсу НБУ, равному 5,05 грн/долл.

Проценты за пользование кредитными средствами были уплачены три раза на протяжении всего периода действия кредитного договора. Сумма процентов каждый раз составляла 100 долл. К примеру, первый раз - 100 долл. (курс НБУ - 5,33 грн./ долл).

По условиям примера рассчитаем валовые расходы (валовые доходы) предприятия от проведенных операций в налоговом учете.

Сначала сделаем расчет по основной сумме кредита.

Средства, полученные в кредит, не включаются в состав валовых доходов налогоплательщика. Однако сумма кредита будет отвечать определению “задолженность” и подлежать перерасчету на конец отчетного периода (или на дату погашения).

Балансовая стоимость кредита на момент его получения - S ст-ть (0) = 10000 х 5,31 грн/ долл. = 53100,00 грн. Балансовая стоимость 7000 долл. = 37170,00 грн. балансовая стоимость 3000 долл. = 15930,00 грн.

Балансовая стоимость части кредита на момент погашения - S ст-ть (1) = 7000 х 5,1 грн./ долл. = 35700,00 грн.

Балансовая стоимость непогашенной части кредита на конец отчетного периода - 5 ст-ть (2) = 3000 х 5,05 грн./ долл. = 15150,00 грн.

Результат от погашения 7000 долл. кредита:

S ст-ть(0) - S ст-ть(1) =37170,00 - 35700,00 грн. = 1470,00 грн. - валовые доходы предприятия. Величина задолженности уменьшилась, и поэтому имеем прибыль, увеличивающую валовые доходы предприятия.

Результат от перерасчета 3000 долл. - части кредита, оставшейся непогашенной:

S ст-ть(О) - S ст-ть(2) = 15930,00 - 15150,00 = 780,00 грн. - валовые доходы предприятия. Величина задолженности уменьшилась, и поэтому имеем прибыль, увеличивающую валовые доходы предприятия.

Результат от погашения окончательной суммы кредита:

S ст-ть(2) = 15150,00 грн.

S ст-ть(3) = 3000 грн. х 5,05 грн./долл. = 15150,00 грн. - балансовая стоимость части кредита на момент погашения. Курс не изменялся.

S ст-ть(2) - S ст-ть(3) = 15150,00 - 15150,00 = 0 -нет ни валовых доходов, ни валовых расходов.

Рассчитаем валовые расходы по уплате процентов и курсовые разницы.

По условиям примера первый раз были уплачены проценты в размере 100 долл. США.

S ст-ть = 100 долл. х 5,3 грн./долл. = 530,00 грн - валовые расходы предприятия по начисленным и уплаченным процентам. Курсовые разницы по процентам не возникают, поскольку проценты, погашенные вовремя, не будут подпадать под определение задолженности, приведенное в подпункте 7.3.3 Закона о прибыли.

Если же проценты по кредиту не уплачиваются вовремя, то следует по этим же формулам производить соответствующий расчет.

То есть сначала определить балансовую стоимость начисленных и уплаченных процентов. Данная сумма будет являться валовыми расходами предприятия по начисленным процентам. Если валюта для уплаты процентов еще не приобретена, то валовые расходы определяются по дате начисления по курсу НБУ на дату начисления, а уж потом величина валовых расходов будет корректироваться в зависимости от балансовой стоимости валюты, израсходованной на уплату процентов.

Затем определяется S ст-ть - балансовая задолженность по процентам на момент условного погашения.

После этого определяется S ст-ть - балансовая задолженность по процентам на момент погашения.

Следующей операцией будет определение S ст-ть - валовых расходов предприятия от перерасчета. Если величина задолженности возросла, значит, мы имеем убыток, увеличивающий валовые расходы предприятия, и наоборот в случае уменьшения задолженности.

В бухгалтерском учете предприятия финансовый кредит, независимо от вида и условий предоставления, размера процентной ставки, характера обеспечения и т.д. является, в соответствии с П(С)БУ 1, обязательством. Порядок обязательств регламентируется П(С)БУ 11. Получение и погашение основной суммы кредита (без учета процентов и других расходов, связанных с его получением) не включается в состав доходов (расходов) предприятия.

Для отражения в учете предприятия краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев от даты баланса) кредитов банков в иностранной валюте Инструкцией № 291 предусмотрен счет 602 “Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте”.

По кредиту счета 602 отражаются:

- суммы полученных кредитов (займов) в корреспонденции со счетами учета средств в валюте, в случае поступления кредита на текущие счета предприятия, или счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и т. п.), в случае списания средств с кредитного (заемного) счета, открытого предприятию учреждением банка;

- положительные курсовые разницы по кредиторской задолженности предприятия перед учреждением банка - в корреспонденции с дебетом счетов расходов.

По дебету счета 602 отражаются:

- суммы погашения предоставленных кредитов - в корреспонденции со счетами денежных средств;

- перевод в состав долгосрочных обязательств или в случае отсрочки - в корреспонденции со счетами учета долгосрочных обязательств (502, 504).

- отрицательные курсовые разницы по кредиторской задолженности предприятия перед учреждением банка - в корреспонденции с кредитом счетов учета доходов.

Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте учитываются на 604 счете, а просроченные на 606.

К пролонгированным краткосрочным кредитам (то есть срок погашения которых перенесен (отсрочен) по согласованию сторон) относятся только те кредиты, срок погашения которых (как первоначальный, так и новый срок) соответствует критериям текущих обязательств, то есть не превышает 12 месяцев от даты баланса.

Сумма основного долга по кредиту учитывается на одном счете, в отличие от долгосрочных кредитов, для которых обязательным является выделение текущей части долга по кредиту.

Поскольку полученный кредит будет погашаться денежными средствами, задолженность предприятия по кредиту является монетарной статьей баланса и подлежит перерасчету на дату баланса и на дату осуществления расчетов.

Согласно П(С)БУ 4 финансовая деятельность - это деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. А поскольку вследствие привлечения кредитных ресурсов происходит изменение размера и состава заемного капитала предприятия, то, следовательно, курсовые разницы, возникающие при перерасчете сумм задолженности по кредиту, относятся к финансовой (неоперационной) деятельности. То есть исчисленные курсовые разницы по основной сумме долга и по процентной задолженности будут неоперационными, а в бухгалтерском учете они будут отражаться следующим образом.

Положительные курсовые разницы между курсом ИВУ на дату баланса (дату осуществления расчетов) и курсом НБУ, по которому эта задолженность учитывается на балансе, отражаются по дебету счета 974 “Потери от неоперационных курсовых разниц”. Отрицательные курсовые разницы будут учитываться по кредиту счета 744 “Доход от неоперационной курсовой разницы”.

То есть в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, при определении курсовых разниц, возникающих при перерасчете кредиторской задолженности, как и любой кредиторской задолженности, являющейся монетарной статьей баланса, уменьшаемым будет курс НБУ на дату баланса или на дату осуществления расчетов, а вычитаемым будет курс НБУ, по которому задолженность учитывалась на балансе. Соответствие налогового учета и бухгалтерского учета в части отражения задолженности по основной сумме кредита будет заключаться в определении балансовой стоимости задолженности

- на момент возникновения (оприходования)/на дату первичного признания;

- на дату погашения (продажи)/ на дату осуществления расчетов;

- на последний день отчетного периода/на дату баланса, -

определяемой в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, т. е. с использованием официального курса НБУ на дату осуществления указанных операций.

Согласно пункту 27 П(С)БУ 16 “Расходы”, проценты являются частью финансовых расходов предприятия:

“к финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и тому подобное) и другие расходы предприятия, связанные с привлечением ссудного капитала”.

Любые начисленные проценты по банковским кредитам признаются в учете предприятия расходами текущего периода, независимо от того, когда в договоре предусмотрен срок их уплаты.

В соответствии с Инструкцией 291 учет расходов по процентам и других расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала, ведется на счете 95 “Финансовые расходы”.

Проценты за пользование кредитом следует учитывать по дебету счета 951 “Проценты за кредит”. Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дт 951 “Проценты за кредит” - Кт 684 “Расчеты по начисленным процентам”.

Проценты отражаются в учете по курсу НБУ на дату возникновения задолженности. Кроме того, перерасчет и определение курсовых разниц по задолженности по процентам осуществляется на дату баланса и на дату осуществления расчетов. Доходы (потери), возникающие вследствие курсовых разниц при перерасчете задолженности по процентам, принадлежат к операционной деятельности предприятия и отражаются:

положительные - по дебету счета 945 “Потери от операционной курсовой разницы”, отрицательные - по кредиту счета 714 “Доход от операционной курсовой разницы” в корреспонденции со счетом 684 или 602.

На практике начисленные проценты отражают по-разному. В зависимости от того, какой счет выбран предприятием для учета процентов, в учете делаются следующие записи:

при начислении процентов - Дт 951 - Кт 684 “Расчеты по начисленным процентам”, а при их уплате - Дт 684 - Кт 312;

либо же при начислении - Дт 951 - Кт 602, а при уплате - Дт 602 - Кт 312.

Инструкция № 291 в данном случае оставляет право выбора, поскольку в договоре могут быть предусмотрены разные сроки уплаты процентов - по месяцам либо в конце срока. Если уплата процентов будет происходить в конце срока вместе с задолженностью по кредиту, то лучше применять счет 602, где видна общая сумма задолженности - и по кредиту, и по начисленным процентам. Но вести учет курсовых разниц удобнее на разных счетах: неоперационные по основной сумме задолженности - по кредиту на сч. 602, а операционные по задолженности по процентам - на счете 684.

Отметим, что, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете валовые расходы по процентам определяются исходя из балансовой стоимости валюты, уплаченной для погашения задолженности. В свою очередь, балансовая стоимость валюты, приобретенной за гривни, определяется из суммы гривень, уплаченной при такой покупке (без комиссий банков и стоимости других услуг).

Относительно разницы, возникающей между курсом НБУ и МВБ, отметим следующее: данные расходы относятся к другим расходам (доходам) операционной деятельности, конечно же, в случае если приобретение валюты связано с операционной деятельностью предприятия.

Типичная корреспонденция счетов при учете кредита в иностранной валюте представлена в таблице.

Гражданский кодекс - Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-№;

Хозяйственный кодекс - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. №436-№;

Закон о банках - Закон Украины “О банках и банковской деятельности” от 07.12.2000 г. № 2121-111, с изменениями и дополнениями;

Закон о финуслугах - Закон Украины “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг” от 12.07.2001 г. № 2664-111;

Закон № 543 - Закон Украины “Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств” от 22.11.96 г. № 543/96-ВР, с изменениями и дополнениями;

Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291;

Закон о прибыли - Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР;

П(С)БУ 1 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 “Общие требования к финансовой отчетности”, утвержденное приказом Минфина 31.03.99 г. № 87, зарегистрированным в Минюсте 21.06.99 г. под № 391/3684;

П(С)БУ 4 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 “Отчет о движении денежных средств”, утвержденное приказом Минфина 31.03.99 г. № 87, зарегистрированным в Минюсте 21.06.99 г. под № 398/3691;

П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 “Обязательства”, утвержденное приказом Минфина 31.01.2000 г. № 20, зарегистрированным в Минюсте 11.02.2000г. под №85/4306;

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина 31.12.99 г. № 318, зарегистрированным в Минюсте 19.01.2000 г. под № 391/3684.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 23-24, декабрь 2005 г.