Как отразить в учете организации-подрядчика получение от заказчика строительных материалов и оборудования для выполнения работ по договору строительно

Как отразить в учете организации-подрядчика получение от заказчика строительных материалов и оборудования для выполнения работ по договору строительного подряда, а также возврат оборудования после выполнения работ?

Согласно договору строительного подряда обеспечение строительства оборудованием и материалами осуществляет заказчик. Стоимость предоставленного подрядчику строительного оборудования, указанная заказчиком, составляет 3 600 000 руб. Стоимость полученных от заказчика для выполнения работ строительных материалов составляет 500 000 руб. По окончании строительства заказчик принял у организации-подрядчика работы, выполненные с использованием всех переданных заказчиком материалов. Договорная стоимость принятых работ не включает стоимость материалов заказчика. За пользование строительным оборудованием плата с подрядчика не взимается.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

По общему правилу обязанность по обеспечению строительства материалами (включая детали и конструкции) или оборудованием несет подрядчик. Вместе с тем стороны могут договориться о том, что обеспечивать строительство в целом или в определенной части будет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713, п. 2 ст. 702 ГК РФ).

Строительные материалы, полученные от заказчика для выполнения работ, являются давальческими и учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядчиком при выполнении работ, списывается с забалансового счета 003 по мере их использования на основании отчета об израсходовании материалов, утвержденного заказчиком.

Строительное оборудование, полученное от заказчика в пользование для выполнения работ, остается в собственности у заказчика. Поэтому полученное оборудование учитывается подрядчиком на забалансовом счете. Организация может учитывать его на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре, или открыть для его учета отдельный забалансовый счет. По окончании строительства полученное в пользование оборудование подлежит возврату заказчику, при этом его стоимость списывается с указанного забалансового счета.

Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Материалы и оборудование, переданные заказчиком в обеспечение строительства, не являются для подрядчика безвозмездно полученными (безвозмездно полученным в пользование соответственно) применительно к п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, поскольку данную обязанность заказчик выполняет в рамках возмездного договора подряда. Следовательно, у организации-подрядчика не возникает налогооблагаемого дохода, предусмотренного п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится, например, в Письме Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12304.

Подрядчик выполняет работы из материалов заказчика

ООО Конслтинговое агенство "ПСРП", юристконсульт, консультант по налогам и сборам

Выполнение работ по договору подряда может производиться из материалов заказчика. При этом передача материалов подрядчику для выполнения работ может осуществляться путем передачи прав собственности на эти материалы, а может и без передачи прав собственности. Рассмотрим оба варианта.

Материалы переданы подрядчику в счет выполняемых работ
Такую сделку можно условно разбить на следующие хозяйственные операции: приобретение материалов заказчиком; продажа материалов подрядчику, выполнение подрядчиком работ из переданных материалов, зачет взаимных требований. Приобретение материалов заказчиком отражается у него в бухучете так:ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60– поступили материалы на склад заказчика;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– принят к учету НДС со стоимости приобретенных материалов на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19– предъявлен к вычету из бюджета НДС по приобретенным и принятым на учет материалам;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– оплачена задолженность перед поставщиком материалов.

Передача материалов подрядчику для выполнения работ влечет за собой передачу прав собственности на них и отражается у заказчика как прочая реализация:ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за материалы»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»– отражена задолженность подрядчика по отгруженным материалам;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 10– списана первоначальная стоимость отгруженных материалов;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с продажной стоимости материалов.

Подрядчик в свою очередь выставляет заказчику акт выполненных работ и счет-фактуру на общую стоимость выполненных работ. Акт по форме № КС-2 и Справка по форме № КС-3 включают стоимость переданных ему материалов. После того как подрядчик выставит акт выполненных работ, в учете заказчика бухгалтер запишет:ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»– отражена стоимость подрядных работ по строительству (без НДС);ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»– принят к учету НДС со стоимости строительных работ на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19– предъявлен к вычету из бюджета НДС по строительным работам.

Расчеты по поставленным материалам и выполненным работам оформляются актом зачета взаимных требований. Операция отражается в бухучете заказчика на сумму задолженности по поставленным материалам (с учетом НДС):ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за материалы»– произведен зачет на сумму задолженности по материалам.

Разницу в расчетах можно перечислить на расчетный счет подрядчика:ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»
КРЕДИТ 51– перечислены денежные средства подрядчику.Материалы переданы на давальческой основе
Давальческие материалы – это материалы, принятые подрядчиком от заказчика без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Право собственности на передаваемые материалы остается у заказчика (ст. 220 Гражданского кодекса РФ). Поскольку операции по реализации материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения по НДС. Передача материалов должна оформляться соответствующими накладными со ссылкой о передаче их на давальческой основе. Подрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов она либо возвращает заказчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности. Заказчик учитывает материалы в течение всего времени строительства на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». При этом в бухучете заказчика записано:ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»– списана учетная стоимость материалов, переданных подрядчику;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60– отражена стоимость подрядных работ (без НДС) на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– отражен НДС со стоимости строительных работ на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком;ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»– списана учетная стоимость материалов, переданных подрядчику;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19– предъявлен к вычету из бюджета НДС по строительным работам.

За выполнение работ перечисляют средства на счет подрядчика:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– перечислены средства подрядчику.

ПЕРЕДАЧА СТРОЙМАТЕРИАЛОВНи Налоговый, ни Гражданский кодекс РФ не дают определения, что следует считать переработкой материалов. В то же время статья 220 Гражданского кодекса РФ под термином «переработка» подразумевает изготовление из материалов заказчика новой движимой вещи. Поэтому если из материалов, которые заказчик передает подрядчику, тот будет строить объект недвижимости, то отгрузку материалов подрядчику нельзя рассматривать как передачу на давальческой основе (происходит реализация материалов). Таково мнение некоторых аудиторов. В то же время налоговики разрешают считать передачу стройматериалов передачей на давальческой основе.

Передача материалов в переработку \ Консультант Плюс

Подборка наиболее важных документов по запросу Передача материалов в переработку (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
(ред. от 24.12.2010)
"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) 157. Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Путеводитель по судебной практике. Подряд. Общие положения 1.1. Вывод из судебной практики: В случае гибели материалов, оборудования, предназначенных для переработки (обработки) вещи или иного имущества и переданных заказчиком подрядчику, не при непосредственном выполнении работ риск случайной гибели несет последний.

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН Аналогичный порядок финансовое ведомство предусматривает и для учета расходов на сырье и материалы, переданные на переработку сторонней организации (Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871).

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Форма: Исковое заявление в арбитражный суд о возврате предоставленных материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи и иного имущества (либо передаче их указанному заказчиком лицу, либо возмещении их стоимости)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Форма: Требование (претензия) заказчика о возврате подрядчиком предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи и иного имущества заказчику (либо о передаче их указанному заказчиком лицу, либо о возмещении их стоимости)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Договор подряда

2.Общая структура договорных отношений.

3.Права и обязанности сторон.

I. По договору подряда одна сторона – подрядчик - обязуется выполнить по заданию другой стороны - заказчика – определенную работу и сдать ее результаты заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.702 ГК РФ).

Эта экономико-правовая модель универсальна и применяется во всех сферах экономики, для всех форм собственности и для всех субъектов. Результат работы подрядных отношений, особенности этих отношений в различных сферах экономики, экономические и социальные цели договоров определяют существование отдельных видов договоров подряда:

- подряд на выполнение проектных и изыскательных работ;

- подрядные работы для изыскательных нужд.

Предметом подрядных отношений может быть изготовление или переработка вещи, строительство, ремонт, реконструкция, проектные или изыскательные работы. Экономическая цель договора для подрядчика – найти применение для своей профессиональной деятельности, выполнить определенную работу и получить за нее оплату, для заказчика – найти специалиста для выполнения необходимой ему работы по его заказу. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику и договор подряда в этом случае является правовым основанием для приобретения права собственности на вещь. Договор подряда широко применяется в предпринимательской деятельности. Предприниматель может быть как подрядчиком, так и заказчиком. Предприниматель может заключать такие договора с отдельными гражданами, выступая в качестве заказчика – работодателя. Данное правоотношение регулируется гражданским законодательством, а не трудовым. Трудовой договор (ст.15 – 23 КЗоТ) заключается на основании заявления работника с предъявлением трудовой книжки, работник приказом зачисляется в штат данного юридического лица, обязуется подчиняться правилам трудового распорядка, выполнять работу определенной специальности, профессии, должности. Работодатель обязуется своевременно выплачивать заработную плату и строго соблюдать все гарантии трудового законодательства. При договоре подряда заказчика – работодателя интересует конечный результат работы, который он обязуется оплатить.

Устанавливаются сроки начала и окончания работы, но работник (подрядчик) выполняет работу самостоятельно, сам организует процесс выполнения работы и главная его обязанность – выполнить работу по заказу работодателя (заказчика) в срок и качественно. Окончание работы оформляется двухсторонним приемосдаточным актом. Работодатель (заказчик) по договору подряда обязан обеспечить соблюдение правил техники безопасности. Он несет также материальную ответственность за вред, причиненный здоровью работника, в полном объеме. Вина работодателя в этом случае предполагается, и он должен доказать, что вред работнику причинен не по его вине.

Существенными условиями для договора подряда являются условия о способах выполнения работы, о предоставлении технической документации, о сроках выполнения работы – начальном и конечном, о цене подлежащей выполнению работы, о форме и порядке расчетов. Подрядчик – предприниматель, выполняя работу, должен соблюдать обязательные требования, установленные законом или иными правовыми актами для выполнения определенных работ (ст.721 ГК РФ).

Законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота может быть предусмотрен для результата работы гарантийный срок (ст.722 ГК РФ).

Подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика, если иное не предусмотрено договором. Работа может выполняться иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (ст.704 ГК РФ). Заказчик в праве во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиками, не вмешиваясь в его деятельность (ст.715 ГК РФ).

Распределение рисков между сторонами – отличительная особенность договора подряда. Если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, иными законами или договором подряда:

- риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, переданной для переработки вещи или иного используемого для выполнения договора имущества, не6сет предоставившая их сторона;

- риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик (ст.705 ГК РФ);

II. Сложность и разнообразие отдельных видов подрядных работ требуют для их надлежащего исполнения привлечения других лиц. Это порождает особую структуру договорных отношений. Если подрядчик не обязан выполнить лично предусмотренную в договоре работу, он в праве привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – ответственность за последствия неисполнения заказчиком обязательств по договору подряда (ст.706 ГК РФ).

III. Основная обязанность подрядчика – выполнить работу по заданию заказчика с соблюдением установленных договором сроков, качественно, по установленной договором цене либо в соответствии со сметой, которая является составной частью договора. Подрядчик обязан использовать материалы, предоставленные заказчиком, экономно и расчетливо, после окончания работы предоставить заказчику отчет об израсходовании материалов (ст.708, 709, 713 ГК РФ). Вместе с результатом работы подрядчик обязан предоставить заказчику информацию, касающуюся эксплуатации или иного использования результата работы, если это предусмотрено договором, либо характер информации таков, что без нее невозможно использование результата работы для целей, указанных в договоре (ст.726 ГК РФ).

Гражданский кодекс предусматривает обязанности заказчика, в том числе и встречные, без исполнения которых подрядчик не сможет выполнить свои обязательства. Заказчик обязан вовремя предоставить необходимую техническую документацию, материалы, оборудование, он обязан в случаях, объеме и в порядке, предусмотренных договором, оказывать подрядчику содействие в выполнении работы. Подрядчик в праве не приступать к работе, а начатую работу приостановить, если заказчик не исполнил встречных обязанностей, что препятствует исполнению договора подряда (ст.718, 719 ГКРФ). Одна из основных обязанностей заказчика – в сроки и порядке, которые предусмотрены договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу, а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (ст.720 ГК РФ).

Заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

Договором подряда может быть предусмотрена предварительная оплата работы, а также выплата аванса либо задатка (ст.711 ГК РФ). Обязанности одной стороны корреспондируются справами другой стороны и формами ответственности за ненадлежащее исполнение договора подряда.

IV. Разнообразие прав и обязанностей сторон по договору подряда порождает и различные формы ответственности:

- обязанность возместить убытки;

- отказ от дальнейшего исполнения договора;

- право подрядчика на удержание результата работы и другого имущества заказчика до тех пор, пока заказчик не исполнит своего обязательства по оплате работы.

Стороны несут ответственность за нарушение сроков выполнения работы и сроков для совершения определенных действий, которые предписаны им договором. Просрочка в исполнении обязанностей влечет за собой также переход рисков случайной гибели или случайного повреждения имущества на сторону, виновную в просрочке исполнения, что может принести значительные и невосполнимые убытки (ст.705 ГК РФ).

Подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточного сроков выполнения работы. Если по вине подрядчика нарушен конечный срок и исполнение данной работы утратило интерес для заказчика, он может отказаться от принятия результата работы и потребовать возмещения убытков (ст.708 ГК РФ). Если заказчик не выполняет встречных обязанностей по договору и это препятствует выполнению договора, то подрядчик в праве отказаться от выполнения договора и потребовать возмещения убытков, если иное не предусмотрено договором подряда (ст.719 ГК РФ).

При уклонения заказчика от принятия выполненной работы, подрядчик в праве по истечении месяца, когда согласно договору результат работы должен быть передан заказчику и при условии последующего двукратного предупреждения заказчика, продать результат работы, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести на имя заказчика на депозит, если иное не предусмотрено договором подряда (ст.720 ГК РФ).

Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество работы. Заказчик имеет право при нарушении условий о качестве результата работы, если иное не установлено законом или договором, потребовать от подрядчика (по своему выбору):

- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда.

Заказчик в праве отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков, если отступления в работе от условий договора подряда или недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми (ст.723 ГК РФ). Для предъявления требований, связанных с недостатками результата работы, установлен срок в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота (ст.724 ГК РФ).