Статья: Пересортица товаров: документальное оформление и бухгалтерский учет ( - Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2004, N

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 7, 2004

ПЕРЕСОРТИЦА ТОВАРОВ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования.

Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях торговли и общественного питания на издержки обращения.

На разницу в стоимости от пересортицы, не погасившей недостачу, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При выявлении пересортицы товаров оформляются "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3), "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19), а также "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26).

Первые две формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", а последняя - Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Инвентаризационная опись (форма N ИНВ-3) оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного лица. В опись заносятся все числящиеся по учету товары.

При выявлении пересортицы товаров, недостача одного из них отражается по одной строке описи, а излишек другого - по другой строке. Опись подписывается каждым из членов комиссии, председателем комиссии. Правильность оформленных записей удостоверяется материально-ответственными лицами.

Все выявленные расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущественных ценностей (включая пересортицу товаров) из инвентаризационных описей переносятся в сличительные ведомости по форме N ИНВ-19. Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах работниками бухгалтерии, из которых один остается для хранения в бухгалтерии, а другой передается соответствующим материально-ответственным лицам.

Для отражения данных об имевшей место пересортице в сличительных ведомостях предназначены графы 18 - 23.

Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформивших, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

В "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26) заносятся сводные данные о выявленных при инвентаризации расхождениях, включая выявленные расхождения по пересортице товаров.

Именно при оформлении ведомости определяется порядок регулирования возникших разниц - либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесение на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации.

Ведомость по форме N ИНВ-26 подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. Ведомость заверяется печатью организации.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы товаров оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 41 "Товары" - отражена недостача товаров одного сорта (по ценам, по которым товары отражены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 94 - излишек товаров другого сорта (по ценам, по которым товары учтены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 41 - зачет недостачи товаров по пересортице;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 94 - отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости недостающих ценностей);

дебет счета 73 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - на сумму разницы между рыночной стоимостью недостач и их балансовой стоимостью (согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба при утрате имущества определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета);

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - по мере погашения задолженности по недостачам учтенные разницы в стоимости недостающих товаров включаются в состав внереализационных доходов организации;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости).

Как отмечалось выше, за счет средств организации могут быть списаны суммы пересортицы, по которым не установлены конкретные виновники пересортицы.

Если факт отсутствия виновных лиц может быть с достаточной обоснованностью подтвержден документально уполномоченным на то органом государственной власти (органами предварительного следствия и т.п.), недостача товаров может быть учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п.2 ст.265 НК РФ.

Согласно общим правилам, за счет средств организации или виновных лиц могут быть отнесены недостачи сверх установленных норм естественной убыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли должны относится на издержки обращения (дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 94). Это определено, в частности, в п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Однако в целях налогообложения соответствующие нормы естественной убыли товаров на предприятиях торговли и общественного питания до настоящего времени не определены, в связи с чем списание недостач (по крайней мере в целях налогообложения) должно осуществляться без учета применения норм естественной убыли. Невозможность применения ранее принятых норм естественной убыли подтверждена Письмом Минфина России от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485.

При этом при расчетах с виновными лицами нормы естественной убыли должны быть применены в любом случае, так как их вина в недостачах товаров вследствие естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств в любом случае выявлена быть не может.

Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, он в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности приходуется по рыночной стоимости и относится на прочие доходы организации - дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы".

При этом выявленные излишки в соответствии с п.20 ст.250 НК РФ признаются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов.

Рассмотрим порядок регулирования разниц при выявлении пересортицы товаров.

Пример 1. В организации по состоянию на 1 число отчетного месяца проведена инвентаризация находящихся на складе товаров, по результатам которой выявлены:

- недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг по учетной цене в 28 руб. за кг;

- излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 3,7 кг по учет ной цене в 16 руб. за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 70 руб. (2,5 кг х 28 руб.), а сумма излишка - 40 руб. (2,5 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 30 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада), и при этом указанная разница согласно проведенной проверке соответствует уровню рыночных цен на недостающее имущество в местности, в которой расположена организация.

Остаток излишка в количестве 1,2 кг приходуется по учету организации исходя из рыночных цен. Допустим, они составили 18 руб. за кг, и в этом случае сумма излишка составит 21 руб. 60 коп. (18 руб. х 1,2 кг).

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 - 30 руб. - разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице (по балансовой стоимости);

дебет счета 73 кредит счета 94 - 30 руб. - выявленная разница отнесена за счет виновного лица по ценам, соответствующим рыночным;

дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - 21 руб. 60 коп. - по рыночным ценам оприходован излишек имущества, не засчитанный при пересортице товаров.

Следует учитывать, что относимая на расчеты по выявленным недостачам стоимость товаров согласно п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) должна включать в себя договорную (учетную) цену данных товаров, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим товарам (если организация не учитывает такие расходы в стоимости приобретенных товаров).

В связи с этим если транспортно-заготовительные расходы организация учитывает отдельно от договорной цены товаров, то ею должна определяться соответствующая величина указанных расходов для ее списания на счет 94 - дебет счета 94 кредит счетов 16 "Отклонение в стоимости материалов", 44.

Порядок расчета доли транспортных расходов, приходящихся на стоимость недостающих товаров, определяется учетной политикой организации.

Пример 2. По условиям примера 1 по результатам инвентаризации выявлены:

- недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 40,0 кг по учетной цене 28 руб. за кг;

- излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 26,0 кг по учетной цене в 16 руб. за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 26,0 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 728 руб. (26 кг х 28 руб.), а сумма излишка - 416 руб. (26 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 312 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада).

Остаток недостачи макаронных изделий 1 сорта в количестве 14 кг оценивается в 392 руб. (14 кг х 28 руб.).

Всего сумма недостачи, по которой должны быть приняты соответствующие решения, составит 704 руб.

По решению руководителя организации недостача в пределах норм естественной убыли на сумму 150 руб. относится на издержки обращения, а ее оставшаяся часть - за счет виновного лица. При этом согласно проведенной проверке отнесенная за счет виновного лица стоимость недостающих ценностей соответствует уровню рыночных цен на данные ценности в местности нахождения организации.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 - 704 руб. - выявленная по итогам инвентаризации недостача товаров (по балансовой стоимости);

дебет счета 44 кредит счета 94 - 150 руб. - списание недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки обращения (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 73 кредит счета 94 - 554 руб. - списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет виновного лица с учетом сложившегося уровня рыночных цен.

В каждом из рассмотренных случаев "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26) оформляется в следующем порядке:

1) по условиям примера 1:

2) по условиям примера 2:

Подписано в печать

Акт о пересорте товара образец - Наш выбор

Rating: 3 / 5 based on 201 votes.

Акт о пересорте товара образец При полном или частичном использовании материалов сайта активная ссылка на обязательна! В акте переработки ставится: расход корова - приход говядина 300 кг. В конфигурации «1С: Управление торговлей для Украины 3. Образец акта несоответствия товара По данной ссылке вы можете бесплатно скачать «» в формате doc, размером 14,5 КБ. После исполнения операции имеет возможность появиться доход либо расход. Конечно, это не правильный учет товара. Копирование материалов сайта разрешено только при наличии ссылки на источник.

На основании решения поставщика выполняются дальнейшие действия по исправлению всех нарушений. Четвертый лист: Заключение комиссии о несоответствии полученного товара по количеству, качеству и т. При полном или частичном использовании материалов сайта активная ссылка на обязательна! Поле Вид цены заносится во время выбора склада, значением Учетный вид цены которое, задано для склада. И помните: Любые деловые отношения должны быть закреплены договором — никаких устных договорённостей. Вопрос на засупку у пользователя полные права но не отражается в панели навигации "Ордер на отражение результатов пересчетов товаров" но без этого документа не проводится документ Пересчет товаров. Поиск Искать в: This database Форум 1С Пользователи Помощь Календарь Обучающее видео 1С Описание конфигураций 1С Скачать 1С Отключен JavaScript У вас отключен JavaScript. Акт пересортицы бланк, письмо акт о пересорте товара образец на немецком образец. По товару в строке 603 есть ненулевые остатки к оформлению излишков или недостач. К примеру, обнаружено, что был реально отгружен принят не тот товар, который зарегистрирован в учетных документах. Необходимо оформить "Ордер на отражение результатов пересчета товаров" см. Оставьте комментарий, и мы исправим недостатки. Если вы хотите оставить комментарий с оценкой, то вам необходимо вверху страницы Ответ для Комментарии к документу «Образец. Рейтинг увеличивается за активность на сайте.

Управление складом 3 1С:Предприятие 8 Логистика. К примеру, обнаружено, что был реально отгружен принят не тот товар, который зарегистрирован в учетных документах. Управление перевозками 1С:Предприятие 8 Рарус общепит 2 1С:Предприятие 8 Управление автотранспортом 1С:Предприятие 8 Документооборот ПРОФ Консультации по 1С 8 1С:Предприятие 8 Бухгалтерия для Украины 1С:Предприятие 8 Управление торговлей для Украины 1С:Предприятие 8 Управление производственным предприятием для Украины 1С:Предприятие 8 Библиотека подключаемого оборудования 1С CRM, редакция 2. На основании заполненного акта о расхождении оформляется претензия на товар, все это передается поставщику на рассмотрение. Документ создается по конкретной организации, месту хранения и подразделению.

К составленному акту также оформляется претензия на товар, оба документа направляются поставщику на рассмотрение. Наименование, количество осмотренной продукции товара и характер выявленных дефектов. Управление финансами, редакция 2.

Акт об обнаружении несоответствия качества и комплектности продукции товара требованиям стандартов либо других документов, удостоверяющих качество при вскрытии вагона контейнера, автофургона » и нуждается в юридически грамотном доведении бланка под нужды физического или юридического лица. За исключением случаев, когда поставщик дал согласие на одностороннюю приемку продукции Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. В случае когда нужно оприходовать Велосипед по такой же цене как и себестоимость Самоката, в документе «Пересортица товаров» присутствует галочка « Приходовать товары по себестоимости списания ». В следствии регистрирования такой операции первый товар будет списан по текущей себестоимости, а второй товар будет оприходован по заданной цене. После заполнения спецификации, документ можно сохранить, нажав кнопку записать. Оставьте комментарий, и мы исправим недостатки. Думаю стоить добавить в статью Есть? Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товара материала. Необходимо оформить "Ордер на отражение результатов пересчета товаров" см. Поле Вид цены заносится во время выбора склада, значением Учетный вид цены которое, задано для склада.

Ведь именно с первичными документами, выписанными поставщиком, покупатель сверяет количество и качество фактически доставленного и отгруженного товара. Судебная и арбитражная практика.

Обнаружена пересортица - бухгалтерский учет

В сфере производства и реализации мясной и рыбной продукции, консервов, растительных масел, яиц и других продуктов пересортица - обычное явление. Ее причины могут быть различными, бухгалтеру же необходимо не только правильно классифицировать пересортицу, но и отразить ее последствия в учете и подумать над налогообложением, в отношении которого, как показывает арбитражная практика, у налоговиков и налогоплательщиков могут возникнуть разногласия. Предлагаем читателю вместе разобраться с пересортицей и сложными вопросами, возникающими на практике.

Сегодня нет четкого определения этого понятия в отраслевых документах предприятий пищевой промышленности. Но все, в общем-то, представляют, что пересортица - это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта продукции одного и того же наименования. Такое определение приводят столичные налоговики в Письме УФНС по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379.

Приведем примеры пересортицы продукции. Традиционное сырье для производства колбасных изделий (за исключением ливерных) - мясо жилованное, шпиг свиной, соль, сахар, пряности, нитриты. Нетрадиционное сырье - молочный белок, соевый белок, соевые изоляты, эмульсия из свиной шкуры, продукты гидролиза кости, различные субпродукты, крахмал, кристаллическая целлюлоза, каррагинан и его соли, камеди и другие пищевые добавки. Продукция, изготовленная из традиционного сырья, может быть заменена продукцией из перечисленных нетрадиционных ингредиентов. А, например, пересортица маргарина проявляется в замене маргарина высших сортов на более низкокачественный первого сорта или замене маргарина сливочного (с добавлением натурального коровьего масла) на столовый маргарин молочный (с добавлением коровьего молока).

Пересортица может происходить как на предприятии, производящем продукцию, так и в процессе подготовки ее к продаже (в организациях торговли). У покупателя нередко пересортица ассоциируется с фальсификацией и обманом путем замены товаров высших сортов низшими, однако у пересортицы есть не только субъективные, но и объективные составляющие.

Например, пересортица мяса, колбас, муки, круп, крахмала, кофе при реализации в торговле часто квалифицируется как обман покупателя со стороны производителя, так как качество этих товаров полностью сформировано при их производстве и не изменяется при хранении и реализации продавцом. Вместе с тем имеется значительная группа товаров, качество которых при хранении существенно изменяется, и при этом снижаются показатели качества, определяющие их товарный сорт. В данном случае возникает пересортица, носящая объективный характер, в которой виноват продавец, продающий товар с истекшим сроком годности. Примером могут служить яйцо куриное диетическое, вологодское сливочное масло, байховый чай, сычужные сыры, виноградные вина и другая продукция, сорт которых устанавливается непосредственной дегустацией.

Как правило, пересортица возникает при недостаточном контроле отпускаемых со склада товаров, данные о сортах и наименованиях которых расходятся со сведениями, указанными в первичных документах. Это может произойти вследствие халатного отношения материально ответственных лиц (кладовщиков) к своим обязанностям или отсутствия четкого порядка приемки и хранения товаров на складе, несоблюдения установленного графика документооборота. Пересортица может возникнуть в результате злоупотреблений персонала. При этом недостача одних видов продукции и излишек других того же наименования обнаруживаются при проведении инвентаризации продукции на складе предприятия пищевой промышленности.

Смоделируем ситуацию. На мясоперерабатывающий комбинат поступает сырье, которое передается в первичную переработку. В акте переработки ставится: расход (корова) - приход (говядина) (300 кг). Продукт переработки указывается по частям: рубец говяжий - 50 кг; мясо говядины (лопатка) - 67 кг; мясо говядины (задок) - 43 кг; говядина 1-й категории - 90 кг; голова говяжья - 30 кг; субпродукты - 20 кг. В накладной на отпуск продукции со склада также все расписывается детально, но ассортимент может быть несколько иной. Кладовщик может спутать наименования частей говядины и указать в накладной на отпуск рубец говяжий в размере 67 кг вместо 50 кг, а лопатку говяжью в количестве 50 кг вместо 67 кг. В результате, если провести инвентаризацию, на складе обнаружатся недостача 17 кг рубца говяжьего и одновременный излишек лопатки говяжьей - те же 17 кг. Можно ли назвать это пересортицей? Напомним, что сорт мясного продукта определяется по содержанию в нем основного ингредиента - мяса. Чем выше вклад этого компонента и чем ниже - жил и прочих невкусных составляющих, тем выше сорт. В лопатке, рубце, голове, задке содержание вкусных и невкусных компонентов различается, поэтому в принципе это можно считать мясными продуктами (а точнее, полуфабрикатами) разного сорта (категории). Если же выделять названные части в отдельные наименования продукции, то назвать выявленные расхождения (недостачу и излишек) пересортицей не получится.

В любом случае главное - списать продукцию своевременно, чтобы в учете числилось столько же продукции, сколько фактически находится на складе предприятия. Усложняет ситуацию тот факт, что на предприятиях пищевой промышленности счет идет на десятки тонн продукции (говядины, свинины, баранины). Отслеживать килограммами рубцы, лопатки, задки - достаточно трудоемкое занятие. Как выход из ситуации можно предложить укрупнить перечисленные объекты учета до говядины (свинины, баранины), расход которой в тоннах можно исчислять с учетом всех проданных частей туши. Однако такой способ снижает контроль за движением готовой продукции, особенно в том случае, когда продукцию предприятия реализуют посредники. Продавая самую дорогую часть говядины 1-й категории, они могут отражать в учете продажу самой дешевой части говядины 1-й категории, а разницу в наценке оставлять себе. Например, посредник, получивший говядину 1-го сорта с 80% лопатки, может отчитаться, что лопатки было только 20%, а остальное - более дешевые ингредиенты. Чтобы подобных ситуаций не возникало, производителям необходимо вести раздельный учет различного мяса со своей стоимостью. Безусловно, такой учет непросто организовать. Выделим несколько нюансов.

Во-первых, пересортица может возникнуть вследствие разницы в документах, оформляемых разными работниками. Приходный документ (акт переработки) оформляет начальник цеха переработки, расходный документ (накладную на отпуск) выписывает кладовщик. Один из них вписал одно наименование, а другой отразил тот же самый продукт под другим наименованием. Как исключить расхождения? Нужно автоматизировать учетный процесс в цехе переработки и на складе, чтобы ответственные за материальные ценности лица работали в одной программе с идентичной номенклатурой продукции. Внесение новых видов продукции должно быть согласовано и применяться всеми ответственными лицами, заполняющими документы на перемещение готовой продукции.

Во-вторых, даже при работе в автоматизированной системе могут быть расхождения по приходу и расходу, например, если приход отражается укрупненно (говядина), а расход показывается в уровне следующего передела (лопатка, рубец, задок, голова). Это возможно только при отпуске исходного сырья в производство, когда отпускается одно, а на выходе (при обработке, разделке) получается другое. На складе такого быть не должно. Либо в приходе и расходе показываются говядина, свинина, баранина (при укрупненном ведении учета), либо приход и расход включает лопатки, рубцы, задки, головы (при ведении детализированного учета). Только когда уровень передела прихода на склад соответствует уровню передела расхода, можно произвести зачет недостач и излишков, возникающих при пересортице.

Пересортица наравне со списанием брака является одним из этапов движения продукции, доступным для мошеннических операций со стороны работников организации. Объясняется это тем, что в данных ситуациях меняются характеристики продукции и персонал может "поработать на себя", отпуская более дешевые товары по стоимости дорогих. Напоминаем, что обязанность доказать факты, вызвавшие утрату доверия к работнику, лежит на работодателе. При этом не имеет значения, в какой форме работник совершил незаконные действия: умышленное злоупотребление либо халатность, небрежность при выполнении своих трудовых обязанностей. Если вина в совершении конкретных действий не установлена, работник не может быть уволен по мотивам утраты доверия, даже несмотря на недостачу, порчу или пересортицу товарно-материальных ценностей. И еще, как известно, самое главное - это профилактика мошенничества. Поэтому роль эффективного учета готовой продукции остается весьма значимой на всех этапах ее движения.

Порядок учета той или иной операции зависит от того, какие подоперации в нее входят. Пересортица включает две составляющие: недостачу готовой продукции и одновременно ее излишек. Операции достаточно распространенные, и их отражение в учете не вызывает вопросов у бухгалтера, если недостачу и излишек учитывать отдельно. В то же время при пересортице названные операции учитываются одновременно, что имеет свои нюансы.

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений, которые возникают в том числе в результате пересортицы продукции, регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Пункт 5.3 данного документа разрешает организациям в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач производить взаимозачет. Аналогичные положения о зачете содержатся в п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Такой зачет возможен:

- за один и тот же проверяемый период;

- у одного и того же материально ответственного лица;

- по товарам одного наименования и в тождественных количествах.

К сведению. Если у предприятия возникают затруднения с определением принадлежности продуктов питания к одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП) (Письмо Минфина России от 19.08.2004 N 07-05-14/217).

Нельзя забывать, что взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях по решению руководителя организации (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

При несоблюдении какого-либо из указанных выше условий зачет недостач и излишков по пересортице не допускается. Например, если недостачи и излишки выявлены в разные отчетные периоды или у разных материально ответственных лиц либо товары не совпадают по наименованиям, зачет выявленных недостач и излишков не производится. Тогда бухгалтеру нужно отразить недостачу (Дебет 94-2 Кредит 43) и излишек продукции (Дебет 43 Кредит 91-1). Мы неспроста акцентировали внимание на этих проводках. В нормативных актах по бухгалтерскому учету нет указаний, как производить зачет недостач и излишков. В связи с этим выделим и рассмотрим несколько возможных вариантов.

Пример 1. В процессе инвентаризации выявлены недостача 80 кг грудинки говяжьей и излишек рубца говяжьего (50 кг) у одного материально ответственного лица и за один отчетный период. Недостача в стоимостном выражении составила 8000 руб. (80 кг x 100 руб/кг), а излишек равен 3000 руб. (50 кг x 60 руб/кг). По решению руководителя произведен зачет недостач в счет излишков, выявленных при инвентаризации. Разница в стоимости превышения недостач над излишками товаров отнесена на виновное материально ответственное лицо. Предположим, бухгалтерская оценка недостающих товаров соответствует их рыночной стоимости в отчетном периоде.

В примере все условия для зачета выявленных недостач и излишков выполняются, за исключением одного: не тождественно количество готовой продукции. В этом случае зачет недостач и излишков выполняется только в части того количества продукции, которое тождественно. Если стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница может быть отнесена на виновных лиц или списана (при их отсутствии). Если, наоборот, излишка больше, чем недостачи, то он оценивается по рыночной стоимости и включается в состав прочих доходов предприятия.

Вариант 1. Для зачета недостач и излишков по пересортице используется проводка Дебет 43 Кредит 43. При этом количество продукции одинаково (50 кг), а ее стоимость различна: рубец говяжий стоит 3000 руб. (50 кг x 60 руб/кг), а грудинка - 5000 руб. (50 кг x 100 руб/кг). Поэтому проводка составляется вручную, и сумма зачета составляет меньшую из указанных величин - 3000 руб. Разница в 2000 руб. относится на расчеты с ответственным лицом, допустившим пересортицу. На складе в аналитическом учете остается недостача грудинки в количестве 30 кг (80 - 50), стоимость - 3000 руб. Ее нужно отнести на расчеты с лицом, отвечающим за сохранность готовой продукции.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Читатель может решить, что в данном примере не хватает проводки Дебет 43 Кредит 43. Но эта запись не нужна, так как учетные данные по наличию готовой продукции приведены в соответствие с фактическими данными, при этом долг за работником уменьшен на сумму произведенного зачета недостачи и излишков.

Итак, на суд читателя представлено сразу три варианта отражения в бухгалтерском учете пересортицы, каждый имеет свои плюсы и минусы и имеет право на существование в отсутствие четкого правового регулирования данной операции. Возможно, окончательный выбор варианта отражения пересортицы определит используемое предприятием программное обеспечение.

Как правило, пересортица производится для того, чтобы снизить размер убытков, причиненных предприятию недостачей (растратой) готовой продукции и иных материальных ценностей. Но иногда (правда, крайне редко) в результате ошибки в производственном отчете или в бухгалтерии на складе оказывается больше продукции, чем числится в учете. Возможна и такая ситуация: выявленных недостач количественно больше, чем излишков, но в стоимостном измерении, наоборот, больше излишков. В этих случаях бухгалтеру в учете следует отразить превышение излишков над недостачами. Очевидно, что для этого подходит традиционная при выявлении излишков корреспонденция счетов Дебет 41 Кредит 91-1.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера: допустим, что в ходе инвентаризации выявлены недостача рубца говяжьего (70 кг) и излишек грудинки (50 кг) у одного материально ответственного лица и за один отчетный период. Недостача в стоимостном выражении составила 4200 руб. (70 кг x 60 руб/кг), а излишек равен 5000 руб. (50 кг x 100 руб/кг). Рыночная оценка готовой продукции соответствует учетной.

Недостача в количественном выражении больше излишков, но в стоимостном - излишков больше, чем недостачи. Зачет будет произведен на 50 кг, разница в стоимостном выражении составит 2000 руб. (50 кг x 100 руб/кг - 50 кг x 60 руб/кг). Расхождение будет включено в состав прочих доходов. Незачтенными останутся 20 кг рубца говяжьего, ущерб за недостачу которого составит 1200 руб. (20 кг x 60 руб/кг). Поэтому, несмотря на то что по учетным данным есть излишек, работник все равно будет отвечать за недостачу.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Выбран первый из ранее рассмотренных вариантов отражения пересортицы в учете.

Таким образом, как бы ни была высока оценка излишков (если, например, рыночная стоимость выше учетной), работнику все равно придется отвечать, если недостающей продукции по количеству больше, чем выявлено в излишке. Дорогостоящие излишки увеличат прочие доходы организации и не снизят долг работника.

Материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии о возникшей пересортице. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Данные о пересортице, выявленной в ходе проведения инвентаризации, есть в нескольких документах. Это инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма N ИНВ-19), а также ведомость результатов, выявленных инвентаризацией. В описи недостача одного из товаров отражается по одной строке, а излишек другого товара - по другой строке с указанием количественных и стоимостных характеристик товаров. После этого выявленные расхождения переносятся в сличительные ведомости, а затем и в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который и принимает окончательное решение о зачете недостач и излишков, выявленных при инвентаризации готовой продукции на складе.

В статье рассмотрена суть пересортицы, приведены примеры ее возникновения на предприятиях пищевой промышленности.