Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности

Для того чтобы четко представить, что такое аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, необходимо иметь информацию о том, что входит в это понятие.

Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой документы, содержащие данные об имуществе, финансах и хозяйственной деятельности организации, которые составляются с определенной периодичностью. О том, как проходит аудиторская проверка бухгалтерского учета и отчетности, поговорим в нашем сегодняшнем материале.

Как правило, отчеты по осуществленной деятельности внутри организации составляются ежемесячно, а в некоторых случаях — еженедельно. В основном, это зависит от корпоративной политики и деятельности организации.

Предоставление официальной документации на проверку контролирующим органам или потенциальным инвесторам осуществляется предприятиями один раз в календарный год.

Некоторые организации обязаны публиковать данные о своих финансовых делах — прибыли и достижениях, после того, как они пройдут аудиторскую проверку. Отчет по проведенной аудитором проверке публикуется наряду с другой бухгалтерской документацией.

Теперь рассмотрим, какие виды бухгалтерской отчетности существуют. В зависимости от полноты информации и сроков документы можно разделить на следующие виды:

1. Внутренние документы (предназначены для использования только внутри организации или предприятия).
2. Внешние документы (предназначены для предоставления проверяющим органам, а также потенциальным инвесторам, клиентам или заинтересованным вкладчикам).
3. Годовые отчеты (содержат информацию о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации за календарный год).
4. Промежуточные отчеты (содержат информацию о каком-либо периоде в течение календарного года — за месяц, квартал, неделю).
5. Частная отчетность (содержит сведения о работе отдельного участка или отдела предприятия мли организации).
6. Общая отчетность (содержит данные о работе организации в целом).

Следует отметить, что аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть направлена на изучение отдельных документов (например, по отдельной отрасли или за какой-то конкретный период времени). Ежегодный аудит бухгалтерской отчетности организации подразумевает проверку всех документов предприятия.

В основном бухгалтерские документы ведут на бланках. Образцы таких бланков обычно имеют унифицированную форму. Другие документы внутри организации могут быть заполнены на бланках, которые были разработаны с учетом особенностей предприятия.

В состав общих отчетов, передаваемых на аудиторскую проверку, входят такие документы, как:

• отчет о финансовых результатах организации;
• бухгалтерский баланс предприятия;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств.

Обратите внимание, что к вышеперечисленным документам могут быть дополнительно предоставлены пояснительные записки или отчеты.

Аудиторская проверка финансовой бухгалтерской отчетности состоит в тщательном изучении всех данных. Аудитор проводит сверку соответствия результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия (организации) нормам действующего законодательства РФ. Кроме того, аудиторская проверка бухгалтерской отчетности должна подтвердить достоверность сведений, содержащихся в документах.

Проверяющий отчетность аудитор, в своей деятельности руководствуется утвержденными процедурами проведения проверки в соответствии с нормами Налогового и Гражданского кодекса и Положениями и рекомендациями Минфина РФ. Аудиторы, которые проводят проверку бухгалтерской финансовой отчетности организации, обязательно должны придерживаться Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Как мы уже выяснили, суть аудиторской проверки бухгалтерской отчетности состоит в выявлении соответствия ведения документов нормам закона. Перед проведением аудита организации должно прийти уведомление о предстоящей проверке, если только проверка не является внеплановой. В уведомлении указывается, к чему именно следует готовиться, и как долго будет длиться аудиторская проверка бухгалтерской отчетности.

Внеплановая проверка предприятия может быть проведена в случае расследования какого-либо серьезного правонарушения.

В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, проверяющий обычно изучает:

1. Содержание и состав форм бухгалтерской документации.
2. Соответствие различных показателей из разных отчетов.
3. Взаимоувязку показателей бухгалтерской финансовой отчетности.
4. Корректность и правильность оценивания статей отчетности.
5. Корректность и правильность формирования сводной отчетности.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть:

• обязательной (ежегодной);
• по инициативе руководителя организации (предприятия).

Во втором случае аудиторская проверка, инициированная директором предприятия, может быть направлена на то, чтобы в ходе нее выявить недобросовестного сотрудника или для перестраховки. В такой ситуации аудит отчетности может быть выборочным. Проверяющий будет просматривать не все документы, а лишь часть из них (например, промежуточные отчеты).

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организации может быть проведена несколькими методами, а именно:

Проверяющий сначала проверяет содержание отчетной бухгалтерской документации, а после этого — сведения аналитического и синтетического учета. Затем аудитор обрабатывает первичные документы.

Аудитор вначале проверяет первичные документы, а потом — затем регистры учета. Далее он проверяет финансовую отчетность организации.

В целом, в процессе сбора аудиторских доказательств, проверяющий может использовать разнообразные процедуры и методы. К наиболее часто применяемым методам аудита относится арифметическая проверка точности бухгалтерских записей (и других документов). Аудитор в ходе проведения проверки может самостоятельно проводить необходимые пересчеты.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности проходит в три этапа:

На этом этапе проверки аудиторской фирме приходит приглашение с просьбой провести проверку организации или предприятия. Аудиторская фирма знакомится с предприятием и его деятельностью. После этого фирмой разрабатывается план и программа будущей проверки. Кроме того, оформляется специальный документ, в котором прописываются права и обязанности клиента и аудитора в ходе проведения проверки. Посл. этого заключают договор о проведении аудита.

На данном этапе проводят специальные проверки с целью выявления искажений в бухгалтерской отчетной документации. Для выявления применяют отчет об убытках и прибылях, бухгалтерский баланс и статистическую отчетность, включая кассовые книги и журнал-ордер. Помимо этого, на втором этапе проверки изучают результаты проведенных инвентаризаций и уставные документы организации.

Все собранные аудитором в ходе проверки сведения группируются и систематизируются. После чего полученные данные проверяющий сообщает руководителю организации. о проверку заключение аудитора, в котором он высказывает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

В процессе поверки бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор может вывить ряд нарушений, например:

• инвентаризация была проведена формально, а не фактически;
• при подсчете показателей (их округлении) были обнаружены ошибки;
• формы отчетности не имеют связи между собой;
• обнаружена скрытая информация о депозитах (вкладах);
• неверно отражены доходы и убытки;
• уставный капитал не соответствует заявленной в документах сумме.

Кроме того, аудитор может выявить факт неверного раскрытия управленческих расходов или ошибочный расчет налога на прибыль.

Полезная информация? Поделитесь ей со своими друзьями!

Образец отчет по аудиторской проверке

По результатам проведенной аудиторской проверки аудитор должен составить аудиторский отчет и аудиторское заключение.
Аудиторский отчет - это широкий по своему содержанию документ, состоящий соответствии с соглашением аудитора и заказчика. Его составляют только для заказчика, тогда как аудиторское заключение предоставляется широкому кругу користувачив.
Аудиторский отчет состоит из трех частей: общей, аналитической и заключительной (итоговой).
Общая (вводная) часть аудиторского отчета аудиторской фирмы должно содержать следующие обязательные данные:
название документа и название клиента;
место и дату составления;
название аудиторской фирмы, ее адрес;
порядковый номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, а также срок действия лицензии;
номер регистрационного свидетельства;
номер расчетного счета;
фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке.
Общая (вводная) часть аудиторского отчета, составленного аудитором, работающим самостоятельно, должна включать следующие данные:
фамилия, имя, отчество;
стаж аудиторской деятельности;
наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, дата ее выдачи, а также срок действия лицензии;
номер регистрационного свидетельства;
номер расчетного счета;
фамилия (наименование) получателя аудиторского отчета (заказчик аудиторской проверки или по согласованию с ним другие юридические или физические лица)
Кроме того, во вступительной части аудиторского отчета должно быть указано:
период, за который проводилась проверка отчетности;
состав, перечень финансовых отчетов (других документов), которые проверялись;
ссылки на национальные нормативы аудита, другие документы, которые использовал аудитор в ходе аудита.
Аналитическая часть состоит из описания проверенной финансовой информации и описания аудиту.
Описание проверенной финансовой информации отображает период проверенных финансовых отчетов, виды отчетов, указания на ограничение доступа аудитора к информации, если они имели место, распределение ответственности между аудитором и руководством пидприемства.
В описании аудита приводятся ссылки на законы и нормативные акты, согласно которым проводился аудит, раскрывается алгоритм аудиторской проверки, использование необходимых процедур и сбора всех доказательств для составления обоснованного заключения, представляются результаты экспертизы ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, указываются факты устраненных в процессе аудиторской проверки существенных нарушений установленного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также нарушений законодательства при осуществлении хозяйственных и финансовых операций, которые могут создать у пользователей финансовой отчетности неправильное представление о финансовом, имущественном и экономическое состояние предприятия, а также нанести ущерб интересам его владельцев и ( или) третьих лиц, ссылки на работу другого аудитора (или) эксперта, если этот материал был використано.
В аналитической части подается четкий перечень участков деятельности клиента, проверенных сплошным и выборочным методом, описываются результаты проверки состояния учета, внутреннего контроля на предприятии, приводятся факты недостатков и нарушений в организациях, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государству или третьим лицам. Отдельно указываются те недостатки и нарушения, которые не были устранены за время аудиторской проверки, а также рекомендации аудитора на аналитический обзор деятельности пидприемств.
Заключительная (итоговая) часть представляет собой заключение аудитора о достоверности проверенных финансовых отчетов. По сути - это мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности, которую называют аудиторским заключением, если она оформлена отдельным официальным документом, т.е. заверенным подписью и печатью (аудиторской фирмы).
Аудиторский отчет адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудиторской фирмы (или лицом, уполномоченным руководителем) и аудитором, который проводил проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского отчета подписывается аудитором, который осуществлял проверку, и заверяется его личной печаткою.
Аудиторский отчет подписывается аудитором и руководителем аудиторской фирмы, осуществлявший проверку (или лицом, уполномоченным руководителем). Указывается дата аудиторского звиту.
16.2. Аудиторское заключение и его види
Аудиторское заключение по форме и содержанию должен соответствовать требованиям, предусмотренным Законом Украины «Об аудиторской деятельности». Согласно этому Закону аудиторское заключение определен как официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), содержащий в себе вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Законом предусмотрено, что аудиторское заключение, составленное аудитором иностранного государства для официального представления, должен быть подтвержден аудитором Украины (если иное не установлено международным законодательством).
Национальным нормативом аудита № 26 «Аудиторское заключение» учтен международный опыт формирования аудиторских заключений, прежде всего США и по сравнению с предыдущими требованиями Аудиторской палаты Украины внесены следующие доповнення.
Аудиторское заключение составляется в произвольной форме, однако обязательно должно включать следующие данные: заголовок, вступление, масштаб проверки, заключение аудитора о финансовой отчетности, дату аудиторского заключения, адрес аудиторской фирмы, подпись аудиторского заключения. За каждым элементом аудиторского заключения определены следующие вимоги.
В заголовке аудиторского заключения обязательным должно быть запись об осуществлении аудита независимыми аудиторами (аудитором) и конкретизированы адрес аудиторского заключения (совет директоров, акционеры акционерного общества и т.п.).
Во введении необходимо привести информацию о составе проверенной финансовой отчетности, дату ее составления, распределение ответственности между руководством предприятия, проверялось, за правильность составления отчетности и аудитором за обоснованность аудиторского висновку.
В разделе «Масштаб проверки» следует представить сведения о критерии качества аудита (требования нормативов, действующих в Украине, и в общепринятой практике или международных стандартах аудита), замечания по планированию и проверки с достаточной степенью уверенности и в оценке ошибок в системах учета, их существенного влияния на финансовую отчетность, методику исследования (тестирование) бухгалтерских принципов оценки статей отчетности, методологии учета, которая используется на пидприемстви.
В разделе «Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности» аудитор оценивает проверенной финансовой отчетности, соответствие ее во всех существенных аспектах инструктивным требованиям о порядке составления отчетности и принципам учета, действующих в Украини.
В разделе «Дата аудиторского заключения» уточнено, что теперь дата проставляется в день завершения аудита, когда аудитор обязан доложить руководству предприятия о результатах проверки, а руководство, в свою очередь, должно подписать отчеты прилагаются к аудиторскому висновку.
Аудиторское заключение подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным лицом, имеющим соответствующую серию сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудиту.
В разделе «Адрес аудиторской фирмы" отмечают адрес фирмы, ее местонахождение (юридический адрес), а также номер и серию лицензии АПУ.
В заключении аудитор должен выразить свое мнение относительно:
исчерпаемости и достаточности получено информации;
согласованности системы бухгалтерского учета с действующими нормативами и законодательными актами;
соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета, действующим законодательным и нормативным актам.
Зависимости от состояния учета и отчетности на предприятии заключение аудитора может быть положительным, условно-положительным, отрицательным (или дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия).
Положительное заключение подается клиенту в случае, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
аудитор получил всю информацию и пояснения, необходимые для целей аудита;
предоставлена ??информация достаточна для отражения реального состояния дел на предприятии;
адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам;
финансовая документация подготовлена ??в соответствии с принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, которая соответствует требованиям украинского законодательства;
финансовая отчетность составлена ??на основе достоверных учетных данных и не содержит существенных противоречий;
финансовая отчетность составлена ??должным по форме, утвержденной в установленном порядку.
Положительное заключение состоит аудитором, когда он получает положительные ответы на все вышеперечисленные вопросы. Если при проверке у аудитора возникли возражения или сомнения в правильности тех или иных использованных субъектом, проверяемой решений, однако ему (аудитору) было подано аргументированное и убедительное обоснование этих решений, то в своем отчете он не обязан упоминать эти решения. и такая ситуация не может влиять на безусловность положительного висновку.
Требования к формулировке аудиторского заключения изложены в табл. 16.1.
Нормативом предусмотрено, что заключение может содержать дополнительные пояснения, определенные модификации, которые существенно не влияют на его змист.
Модификация предусматривает:
проблемы неопределенности или неуверенности в непрерывной деятельности предприятия
изменения учетных принципов в течение периода проверки;
исправления, которые следует внести в учете предприятия по результатам проверки;
изложение принципов учета (в положительном заключении), отличающиеся от тех, которые действуют в Украине;
разъяснения по поводу использования отчетов других аудиторов;
объяснения предыдущих аудиторских висновкив.
С учетом этого аудиторское заключение считаться модификованим.
Согласно ННА 26 «Аудиторское заключение» положительное аудиторское заключение также может быть расширен за счет дополнений - комментариев к информации, не входящей в состав основной отчетности. Дополнение определяются как:
дополнительный раздел, в котором обращено внимание на важную информацию;
замечания относительно отсутствия поквартальных данных или аналитического учета;
указания на несогласованность пояснительной записки к балансу.
Объяснения должны быть изложены конце аудиторского заключения. Вывод, что включает объяснение, является позитивним.
Безусловно положительное заключение не выдается в случае неуверенности, которая может привести к невозможности формулирования мысли, или несогласованности, когда мнение аудитора противоречит данным проверенной финансовой отчетности. Такие условия возникают вследствие неуверенности - ограничение объема аудита, ситуационных обстоятельств; несогласия - применение неприемлемых систем или способов учета, разногласий относительно соответствия фактов или сумм в финансовой отчетности данным учета, несогласия со степенью и способом отражения фактов в учете и отчетности, несоответствия бухгалтерского проведения или формирования хозяйственных операций действующему законодательству и другим вимогам.
Аудитор должен оценить существенность влияния этих причин (неуверенности или несогласия) на отдельные показатели и отчетность в целом. Выбор вида заключения (табл. 16.2) зависит от существенности (фундаментальности) неуверенности и непогодження.
Неуверенность или несогласие считаются существенными, если влияние факторов на финансовую отчетность вызывает искажение действительного состояния дел в целом. Наличие несущественных неуверенности и / или несогласованных дает аудитору основания для формулирования условно положительного заключения (с оговорками). Существование существенной неуверенности является основанием для отказа от выдачи заключения, а существенного несогласия - для выдачи отрицательного висновку.
Вывод, что отличается от безусловно положительного, должна содержать описание всех существенных причин неуверенности и несогласия в специальном параграфе. ННА 26 «Аудиторское заключение» определяет порядок объяснения этих моментов: аудитор должен ссылаться на другие документы, предоставляемые клиенту, где более подробно раскрыты причины неуверенности и несогласия. В последнем параграфе отчета формулируется конечная мнение аудитора.

© Библиотека экономической переводной литературы