Подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза - Студопедия

Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330 утвержден Порядок подтверждения таможенным органом, расположенном в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза (далее-Порядок).

Настоящий Порядок не применяется при вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза:

• по линиям электропередачи;
• трубопроводным транспортом.

Таможенный орган места убытия осуществляет таможенный контроль в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государства-члена Таможенного союза, на территории которого расположено место перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее-место убытия).

При убытии товаров с таможенной территории Таможенного союза перевозчиком, таможенным представителем либо иными лицами, действующими от имени и по поручению перевозчика, если это допускается в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, на территории которого расположено место убытия, таможенному органу места убытия представляются следующие документы:

• транспортные (перевозочные) документы на товары, вывозимые с таможенной территории Таможенного союза;
• декларация на товары в письменной форме или на бумажном носителе копия декларации на товары, представленной таможенному органу выпуска в виде электронного документа, или иной документ, допускающий вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, содержащие отметки таможенного органа выпуска, либо на бумажном носителе копия декларации на товары, представленной таможенному органу выпуска в виде электронного документа, не содержащая отметки таможенного органа выпуска,-при наличии в таможенном органе места убытия автоматизированной системы, позволяющей осуществлять получение декларации на товары, представленной таможенному органу выпуска в виде электронного документа и содержащейся в информационной системе таможенных органов государства-члена Таможенного союза, на территории которого расположен таможенный орган выпуска (далее-таможенная декларация);
• документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений, в соответствии с п. 1 ст. 152 ТК ТС, а также документы и сведения, предусмотренные ст. 159 ТК ТС, помимо указанных в абзаце втором настоящего пункта;
• документы, подтверждающие причину отцепки железнодорожного транспортного средства (железнодорожного подвижного состава, единицы железнодорожного подвижного состава) от транспортного средства, осуществляющего перевозку маршрутной или групповой отправкой, или его перецепки, перегрузки товаров на иное транспортное средство в пути следования к месту убытия,-в случае совершения таких действий.

Вместо таможенной декларации может быть представлена ее копия, заверенная:

• декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта;
• таможенным органом в случае перегрузки товаров с одного транспортного средства на другое, осуществленной в зоне таможенного контроля;
• железнодорожным перевозчиком в случае отцепки железнодорожного транспортного средства (железнодорожного подвижного состава, единицы железнодорожного подвижного состава) от транспортного средства, осуществляющего перевозку маршрутной или групповой отправкой, или его перецепки, перегрузки товаров на иное транспортное средство в пути следования к месту убытия.

По требованию таможенного органа места убытия перевозчиком предъявляются товары и транспортные средства международной перевозки, осуществляющие перевозку таких товаров.

После выполнения вышеперечисленных условий должностное лицо таможенного органа места убытия осуществляет операции таможенного контроля, предусмотренные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государства-члена Таможенного союза, и проверку сведений о товарах, указанных в таможенной декларации, и сведений, содержащихся в транспортных (перевозочных) документах.

По результатам проведенных операций таможенного контроля должностным лицом таможенного органа места убытия принимается решение об оформлении разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза либо иное решение в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза.

В случае разгрузки, перегрузки (перевалки) товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, совершения с такими товарами в пути их следования к месту убытия иных грузовых операций, а также замены транспортного средства международной перевозки, перевозящего такие товары, вследствие аварии, действия непреодолимой силы или иных обстоятельств, связанных с технической или коммерческой неисправностью транспортного средства международной перевозки и препятствующих перевозке товаров, таможенный орган места убытия принимает решение об оформлении разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза при наличии следующих документов:

• документ, используемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза либо законодательством государства-члена Таможенного союза в сфере транспорта и подтверждающий основания совершения в отношении товаров и (или) транспортных средств международной перевозки операций, указанных в настоящем пункте;
• документ, подтверждающий разрешение таможенного органа на изменение, удаление или уничтожение средств идентификации при совершении в отношении товаров и (или) транспортных средств международной перевозки операций, указанных в настоящем пункте, либо акт по установленной форме (его копия), составленный должностным лицом таможенного органа и отражающий факт изменения, удаления, уничтожения или замены средств идентификации, в случае если такие средства идентификации применялись в отношении товаров в соответствии со ст. 109 ТК ТС. Представление документов, указанных в настоящем абзаце, не требуется в случае, если в представленные транспортные (перевозочные) документы внесены (проставлены) в соответствии с п. 4 ст. 195 ТК ТС и законодательством государств-членов Таможенного союза отметки об изменении, удалении, уничтожении или о замене средств идентификации.

При наличии в таможенном органе места убытия автоматизированной системы таможенных органов, позволяющей подтвердить фактический вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза:

• должностным лицом таможенного органа места убытия по номеру таможенной декларации направляется запрос в информационную систему таможенных органов государства-члена Таможенного союза;
• информационная система таможенного органа государства-члена Таможенного союза осуществляет поиск запрашиваемой информации в центральной базе таможенных деклараций и передает перечень сведений либо информирует об ее отсутствии;
• должностное лицо таможенного органа места убытия формирует электронное уведомление о подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза сведений согласно перечню и направляет его в информационную систему таможенных органов государства-члена Таможенного союза для подтверждения фактического вывоза товаров.

В случае отсутствия ответа в течение 5 минут либо расхождения сведений о товарах, предоставленных по запросу, аналогичным сведениям, содержащимся в документах, представленных для получения разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза, должностное лицо таможенного органа места убытия совершает действия, указанные в пунктах 5, 7 и 7.1 Порядка, и в случае принятия решения об оформлении разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза формирует электронное уведомление о подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза на основании сведений, указанных в таможенной декларации и в транспортных (перевозочных) документах.

Разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления:

• на лицевой стороне таможенной декларации, а также в двух экземплярах транспортных (перевозочных) документов соответствующих отметок, предусмотренных законодательством государств-членов Таможенного союза. При этом один экземпляр транспортных (перевозочных) документов остается в таможенном органе, выдавшем разрешение на убытие товаров, другой экземпляр возвращается перевозчику;
• на оборотной стороне таможенной декларации отметки " Товар вывезен полностью" с указанием даты вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза.

Если товар вывозится частями либо вывезен не полностью, делается запись " Товар вывезен в количестве. " с указанием количества вывезенных товаров в основных и/или дополнительных единицах измерения согласно ТН ВЭД ТС и даты фактического вывоза товаров.

При осуществлении контроля за вывозом оставшейся части товара должностным лицом таможенного органа места убытия в случае необходимости изготавливается копия таможенной декларации, на которой делается запись " Копия верна" с проставлением даты и которая используется должностным лицом таможенного органа места убытия при производстве действий в соответствии с настоящим пунктом.

Проставленные отметки и произведенные записи заверяются личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа места убытия.

При использовании электронного декларирования и при наличии в таможенном органе места убытия автоматизированной системы, позволяющей подтвердить фактический вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется без проставления на таможенной декларации отметок, предусмотренных настоящим пунктом, с формированием электронного уведомления о подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза согласно перечню сведений и направлением его в информационную систему таможенных органов государства-члена Таможенного союза для подтверждения фактического вывоза товаров.

Должностное лицо таможенного органа места убытия после оформления разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза изымает из пакета документов экземпляр таможенной декларации для последующей пересылки в таможенный орган выпуска.

Если вывоз товара осуществлен частями либо если товар вывезен не полностью, для последующей пересылки в таможенный орган выпуска используется копия таможенной декларации.

Таможенный орган места убытия формирует реестр таможенных деклараций в электронной форме и два его экземпляра на бумажном носителе. При этом реестр формируется для каждого государства-члена Таможенного союза отдельно.

Один экземпляр реестра на бумажном носителе и его электронная форма сохраняются в таможенном органе убытия.

Таможенным органом места убытия не позднее 10 дней с даты убытия товаров с таможенной территории Таможенного союза экземпляр реестра вместе с таможенными декларациями направляется в соответствующий таможенный орган государства-члена Таможенного союза, уполномоченный на сбор, обработку и передачу реестров и таможенных деклараций (далее-уполномоченный орган).

Реестр на бумажном носителе заверяется личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа, составившего реестр, с указанием количества листов. Данные отметки проставляются на каждом листе реестра.

При электронном подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза с использованием автоматизированной системы либо при перемещении вывозимых товаров по таможенной процедуре таможенного транзита изъятые экземпляры таможенной декларации по согласованию между таможенными органами государств-членов Таможенного союза не пересылаются из таможенного органа места убытия в таможенный орган выпуска товаров.

Уполномоченные органы в государствах-членах Таможенного союза определяются:

в Республике Беларусь - Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь;

в Республике Казахстан - Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан;

в Российской Федерации - Федеральной таможенной службой России.

В случаях, когда после оформления разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза товары, не покидая места убытия, подлежат возврату на таможенную территорию Таможенного союза, то таможенный орган места убытия аннулирует ранее выданное разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза путем зачеркивания ранее проставленных отметок, разрешающих убытие, и внесения записи " разрешение аннулировано". которая заверяется личной номерной печатью, подписью с проставлением даты. Таможенный орган места убытия информирует в письменном виде таможенный орган выпуска об аннулировании ранее выданного разрешения на убытие. В случае использования автоматизированной системы информация об аннулировании разрешения на убытие направляется в таможенный орган выпуска в электронном виде.

В случаях непоступления таможенной декларации с отметками об убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза из таможенного органа места убытия в таможенный орган выпуска или в случае их утери участником ВЭД, для подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, участник ВЭД может представить таможенному органу выпуска мотивированное заявление в произвольной форме, с приложением экземпляра таможенной декларации и ее копии.

При поступлении заявления должностное лицо таможенного органа выпуска:

• проверяет факт декларирования указанных товаров в соответствии с таможенной процедурой, допускающей вывоз;
• сверяет копию таможенной декларации с оригиналом экземпляра;
• проставляет отметки " копия верна" на лицевых сторонах всех листов копии таможенной декларации, а также на оборотных сторонах, если на них имеются записи. Данные отметки заверяются подписью и личной номерной печатью.

В срок не более пяти рабочих дней с даты регистрации заявления копия таможенной декларации с сопроводительным письмом направляется в уполномоченный орган таможенного органа выпуска.

Уполномоченный орган таможенного органа выпуска при поступлении запроса переправляет его в соответствующий уполномоченный орган таможенного органа места убытия для подтверждения факта убытия или для последующего направления его в таможенный орган места убытия.

При установлении факта вывоза товаров должностное лицо уполномоченного органа или таможенного органа места убытия на представленной копии таможенной декларации проставляет отметки, предусмотренные п. 9 Порядка, и делает запись " подтверждено повторно". которые заверяет личной номерной печатью и подписью.

Не позднее 5 (пяти) рабочих дней с даты регистрации запроса заверенная копия таможенной декларации с проставленными и заверенными отметками направляется уполномоченным органом или через уполномоченные органы в таможенный орган выпуска.

В случае невозможности представления участником ВЭД экземпляра таможенной декларации по причине утраты по мотивированному обращению участника ВЭД, содержащему в том числе сведения о регистрационном номере таможенной декларации, таможенные органы проверяют факт декларирования указанных товаров в соответствии с таможенной процедурой, допускающей вывоз, с использованием экземпляра таможенной декларации, хранящегося в таможенном органе.

Таможенные органы государств-членов Таможенного союза предоставляют друг другу образцы оттисков штампов и личных номерных печатей, используемых для таможенных целей.

Вывоз товара за пределы РФ

На грузовой таможенной декларации должно быть две отметки: «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен». По мнению инспекторов, документ оформлен неверно, если в нем отсутствует штамп «Товар вывезен». Этот факт является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов. Судьи чаще всего принимают сторону проверяющих.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие документы необходимо оформить при экспорте товаров за пределы Таможенного союза

Документы для вывоза

После оформления паспорта сделки товары, предназначенные для вывоза за пределы Таможенного союза, помещаются под таможенную процедуру экспорта .

Эта процедура начинается с подачи таможенному органу таможенной декларации. Таможенную декларацию на вывоз товаров составляйте по форме. приведенной в приложении 2 к Инструкции, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257. Таможенная декларация может оформляться на электронном или бумажном носителе по выбору декларанта (п. 4 ст. 322 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ ). Неотъемлемой частью таможенной декларации является декларация таможенной стоимости (ДТС ).

Взаимодействие с таможенными органами, как правило, поручается таможенным брокерам, но и в этом случае нужно подготовить документы, на основании которых будет заполнена декларация на товары. Представление этих документов таможенному органу предусмотрено пунктом 1 статьи 183 Таможенного кодекса Таможенного союза. В состав документов входят:

• доверенность на лицо, занимающееся таможенным оформлением;
• контракт или другие документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае ее отсутствия – документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами;
• паспорт сделки. Исключение составляют случаи, когда организация подает таможенную декларацию в электронной форме, – тогда паспорт сделки представлять не нужно, достаточно указать его номер в декларации (приказ ФТС России от 20 июля 2012 г. № 1470 );
• транспортные (перевозочные) документы. Если товар вывозится автомобильным транспортом – международная товарно-транспортная накладная CMR либо товарно-транспортная накладная по форме 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 ). Допустимы оба варианта (письмо Минтранса РФ от 11 июня 2010 г. № СА-16/6229 ). Если товар вывозится железнодорожным транспортом – международная железнодорожная накладная. Если товар вывозится морским транспортом – коносаменты;
• документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений (лицензии, санитарно-эпидемиологические заключения, сертификаты соответствия, инструкции по эксплуатации и иные документы, содержащие сведения о свойствах и характеристиках товара). Характеристики, которые должны быть описаны в представляемом таможенному органу документе, определите с помощью Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ) (ст. 105 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ );
• декларация или сертификат, подтверждающий страну происхождения товаров по форме СТ-1 (п. 2 ст. 59 Таможенного кодекса Таможенного союза );
• документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД );
• документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей (платежное поручение, выписка банка). Исключение составляют случаи, когда организация подает таможенную декларацию в электронной форме, – тогда такие документы представлять не нужно, достаточно указать в декларации их номера и даты, а также суммы платежей (приказ ФТС России от 18 февраля 2014 г. № 271 );
• документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров согласно выбранному методу определения таможенной стоимости товаров .

Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории России считается полученным при проставлении на таможенной декларации и перевозочных документах (например, на железнодорожных накладных, если товар вывозится железнодорожным транспортом) отметки «выпуск разрешен»* (подп. 3 п. 40 решения КТС № 257 ).

Документы для подтверждения таможенной стоимости

Перечень документов, подтверждающих таможенную стоимость продукции, зависит от того, каким методом она определяется. Для подтверждения таможенной стоимости продукции методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами представьте следующие документы:

• учредительные документы декларанта;
• контракт;
• счет-фактуру;
• транспортную накладную;
• платежные документы;
• договоры с перевозчиком и страховщиком;
• иные документы, запрошенные таможенным органом.

Таможенный орган вправе провести корректировку таможенной стоимости товаров (ст. 67 Таможенного кодекса Таможенного союза ).

Документы для обоснования нулевой ставки НДС

Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов по НДС в налоговый орган в течение 180 дней с даты отгрузки нужно представить следующие документы:

• контракт (или его копию) с иностранным партнером;
• таможенные декларации на товары (или их копии) с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен»;
• копии транспортных (перевозочных) документов с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен».*

Такой порядок определен статьей 165 Налогового кодекса РФ.

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Справочники:Состав и особенности оформления документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров

2 Вместо таможенных деклараций (их копий) организация может представить реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российской таможни в месте убытия. Порядок представления таких реестров утвержден приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. № 48н .

3 Вместо таможенных деклараций (их копий) организация может представить реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками российской таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Порядок представления таких реестров утвержден приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. № 48н .

3. Статья:Сл ожности подтверждения нулевой ставки при экспорте товаров и осуществлении международных перевозок

Компания может утратить право на экспортный вычет и нулевую ставку НДС, если неверно оформит подтверждающие документы

В первую очередь при проверке правомерности применения ставки НДС 0% инспекторы исследуют документы, которые компания представляет вместе с декларацией (см. врезку «Кстати»). В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ такие документы необходимо представить не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Тот же срок установлен для стран — участниц Таможенного союза (п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Кроме того, на основании пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru »).

При подтверждении нулевой ставки в рамках статьи 165 НК РФ компании целесообразно подготовить читаемые копии документов, а также приложить построчный перевод к тем документам, информация в которых изложена на иностранном языке

Зачастую на практике налоговики формально подходят к проверке такого пакета документов. По мнению инспекторов, документ оформлен неверно, если в нем отсутствуют некоторые реквизиты, печати таможенных органов (номерные печати таможенных инспекторов), штампы «Товар вывезен полностью» и пр.*

Чаще всего претензии проверяющих связаны с отсутствием на документах отметки таможенного органа о вывозе товаров. Еще в 2003 году УМНС России по г. Москве указало, что при вывозе продукции с таможенной территории РФ автомобильным транспортом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета копии CMR (транспортной накладной) с указанными отметками* (письмо от 10.12.03 № 24-11/69604 ). Разрешая подобные споры, суды, как правило, соглашаются с контролерами.* В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 03.07.12 № А56-48574/2011 (оставлено в силе ) указал следующее:

« Для подтверждения применения ставки 0 процентов представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные должны иметь отметку "Товар вывезен", подтверждающую фактический вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, а не только отметку"Вывоз разрешен". Отсутствие на CMR отметки "Товар вывезен" не может быть восполнено анализом совокупности иных документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ». *

В то же время есть судебная практика и в пользу компаний. Так, ФАС Дальневосточного округа признал право налогоплательщика на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость даже при отсутствии на оборотной стороне грузовой таможенной декларации штампа «Товар вывезен». Суд отметил следующее:

« Применительно к операциям по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации ( подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ )». *

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2013

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.