Авансовые платежи по НДС: 3 примера с проводками, учет

В данной статье мы разберем что такое авансовые платежи по НДС, рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет авансовых платежей и оформляются типовые проводки.

На основании 487 статьи Гражданского Кодекса РФ под авансовым платежом подразумевается выплата поставщику стопроцентной или частичной стоимости покупаемого товара (оплачиваемой услуги) до того, как клиент получает данную продукцию или услугу в полном объеме. Основная цель авансовой выплаты по договору — гарантировать выполнение договоренности между покупателем и продавцом по зафиксированным срокам, качеству исполнения и полноте поставки товара или исполнения работ.

Согласно статье сто сорок шесть Налогового Кодекса РФ объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (налог на ДС) признаются различные операции по продаже товаров, выполнению работ или предоставлению услуг в пределах границ Российской Федерации. Исходя из этого организации, получившие авансовый платеж (предоплату) для обеспечения выполнения договорных обязательств, должны рассчитать и выплатить НДС на поступившую сумму.

Некоторые типы авансовых платежей не облагаются налогом на добавленную стоимость:

1. если платеж был внесен для гарантии исполнения договоров по операциям, не облагаемым НДС:

• для экспортных операций, международных перевозок и другой деятельности, облагаемой по нулевой ставке, согласно сто шестьдесят четвертой статье НК РФ;
• для операций, полностью не подлежащих обложению указанным налогом (перечисленные в сто сорок девятой статье НК РФ услуги в сфере страхования, медицины, образования и т.д.);
• для деятельности в сфере реализации продукции и выполнения работ за границей РФ (данные операции называются в сто сорок седьмой и сто сорок восьмой статьях НК РФ);

2. если аванс был перечислен для гарантий поставки продукции или выполнения работ, производственный цикл которых превысит шесть месяцев (перечень подобных товаров и услуг указан в постановлении Правительства РФ под номером четыреста шестьдесят восемь от 28.07.06).

Если поставщик получает аванс от покупателя, то он обязан сформировать и передать заказчику счет-фактуру. Согласно статье сто шестьдесят восемь НК РФ счет-фактура выставляется в период до 5-ти дней (календарных) от момента перечисления средств. Документ оформляется в двух экземплярах: первый уходит клиенту, второй заносится в книгу продаж поставщика. Исключением из данного правила могут быть только ситуации, когда продавец выполнил свои обязательства по отгрузке товара или предоставлению услуги до истечения этих пяти дней.

Чтобы рассчитать ставку НДС с полученного авансового платежа, нужно разделить налоговую ставку на налоговую базу, увеличив последнюю на аналогичный процент. Если применяется ставка НДС 10%, то с аванса исчисляется 10 / 110, при ставке в 18% — 18 / 118.

ООО «Игрушки» в апреле подписало договор с компанией-покупателем ООО «Все для детей», в котором обязалось поставить партию плюшевых медведей. Общая сумма договора составила 90000 рублей, включая НДС.

Договор предполагает, что до конца апреля на счет ООО «Игрушки» будет перечислен аванс в размере пятидесяти процентов от общей стоимости (45000 рублей). НДС по данному авансу (для уплаты в бюджет) составляет: 45000 * 18%. 118% = 6864 рублей 40 копеек.

Оформление происходит с помощью следующих проводок:

• Дебет (Дт) 51 «Расчетный счет» — Кредит (КТ) 62, субсчет «Авансы полученные». 45000 рублей — зачисленный аванс покупателя;
• Дебет (Дт) 76, с/с (субсчет) «Налог на ДС по авансам и предоплатам» — Кредит (Кт) 68, с/с «Расчеты по НДС»: 6864 рублей 40 копеек (45000 * 18%. 118%) — рассчитан НДС от поступившего аванса.

Когда НДС будет перечислен на бюджетный счет:

• Дебет (Дт) 68, с/с «Расчеты по налогу на ДС» — Кредит (Кт) 51 «Расчетный счет»: 6864 рублей 40 копеек. — выплата НДС в бюджет.

После передачи товара клиенту выписывается счет-фактура на произведенную отгрузку, счет тоже нужно внести в книгу продаж. Затем счет-фактура на полученный аванс отмечается в книге покупок.

Сумма НДС, перечисленная в бюджет с аванса, включается в сумму вычета, когда произошло одно из двух:

• продукция, под которую был получен авансовый перевод, полностью поставлена;
• или произошло расторжение договора, и аванс был возвращен клиенту.

В рассматриваемом примере ООО «Игрушки» исполнило договор в августе. На выручку от продажи плюшевых медведей был начислен НДС в размере 13728 рублей 80 копеек.

Сумма НДС, отправленная в бюджет по авансу (6864 рублей 40 копеек.), может быть принята к возмещению. При подаче декларации за третий квартал ООО «Игрушки» укажет для перечисления в счет бюджета оставшиеся 6864 рублей 40 копеек.

В августе делают следующие проводки:

• Дебет (Дт) 62 — Кредит (Кт) 90, с/с «Выручка»: 90000 рублей. — сумма, полученная при продаже плюшевых медведей;
• Дебет (Дт) 90, с/с «Налог на ДС» — Кредит «Кт) 68, с/с «Расчеты по налогу на ДС»: 13728 рублей 80 копеек — начисление налога на добавленную стоимость от общего размера выручки от продажи плюшевых медведей;
• Дебет (Дт), с/с «Расчеты по налогу на ДС» — кредит (Кт) 76, с/с «Налог на ДС по авансам и предоплатам»: 6864 рублей 40 копеек. — НДС, начисленный раньше с аванса, принимаемый к возмещению;
• Дебет (Дт), с/с «Авансы полученные» — кредит (Кт) 62, с/с «Расчеты с клиентами»: 45000 рублей — учитывается аванс, принятый в апреле от клиента.

Когда НДС будет перечислен на счет бюджета добавить:

• Дебет (Дт) 68, с/с «Расчеты по налогу на ДС» — Кредит (Кт) 51 «Расчетный счет»: 6864 рублей 40 копеек. — перечисленная сумма по НДС в бюджет.

ООО «Игрушки» выписывает клиенту ООО «Все для детей» счет-фактуру на 90000 рублей, отметив его в книге продаж. Счет-фактура в размере авансового платежа (45000 рублей) вносится в книгу покупок.

В случае, если ООО «Игрушки» из-за технических проблем решило расторгнуть договор на поставку плюшевых медведей ООО «Все для детей», оформление бухгалтерских проводок будет идти иначе. Допустим, договор расторгли в сентябре, а авансовый платеж был принят в апреле, НДС уже перечислен в бюджет. В такой ситуации выплаченная сумма по НДС подлежит возмещению.

Необходимо оформить следующие проводки:

• Дебет (Дт) 51 «Расчетный счет» — Кредит (КТ) 62, субсчет «Авансы полученные»: 45000 рублей — зачисленный аванс покупателя;
• Дебет (Дт) 76, с/с (субсчет) «Налог на ДС по авансам и предоплатам» — Кредит (Кт) 68, с/с «Расчеты по налогу на ДС»: 6864 рублей 40 копеек (45000 * 18%. 118%) — рассчитан НДС от поступившего аванса.
• Дебет (Дт) 68, с/с «Расчеты по налогу на ДС» — Кредит (Кт) 51 «Расчетный счет»: 6864 рублей 40 копеек. — выплата налога на ДС на счет бюджета по итогам 2-го квартала.

• Дебет (Дт) 62, с/с «Авансы полученные» — Кредит (Кт) 51. 45000 рублей — возвращение аванса по расторгнутому договору;
• Дебет (Дт), с/с «Расчеты по налогу на ДС» — Кредит (Кт) 76, с/с «Налог на ДС по авансам и предоплатам»: 6864 рублей 40 копеек — НДС, принятый на возмещение.

После оформление документов сумма НДС, начисленная и подлежащая выплате в бюджет по итогам третьего квартала, уменьшается на размер НДС, принимаемого к возмещению (по авансу, поступившему ранее).

Клиент, перечисляющий авансовый платеж по договору, может поставить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную поставщиком продукции или услуги (согласно сто семьдесят первой статье подпункту двенадцать Налогового кодекса РФ). Покупатель в праве осуществлять возврат НДС с перечисленных авансовых платежей до срока получения товара. Для этого ему понадобятся документы, перечисленные в сто семьдесят второй статье в девятом подпункте:

• счет-фактура от поставщика, получившего авансовый платеж;
• документ, подтверждающий реальный перевод авансовых средств;
• договор, устанавливающий обязательство по перечислению аванса.

Клиент должен внести счет-фактуру в свою книгу покупок. После передачи товара клиент получает счет-фактуру на полностью полученную отгрузку, счет нужно внести в книгу покупок. Затем счет-фактура на выданный аванс отмечается в книге продаж.

Клиент может возместить всю сумму по налогу с добавленной стоимости, но налог, принятый в вычету с отправленной суммы аванса, должен быть восстановлен сразу, в том самом квартале.

Автор: Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики «Рубль Бум» и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников».

Оцените качество статьи. Нам важно ваше мнение:

Договор поставки товара с авансовым платежом образец

Ниже представлен типовой образец документа. Документы разработаны без учета Ваших персональных потребностей и возможных правовых рисков. Если Вы хотите разработать функциональный и грамотный документ, договор или контракт любой сложности обращайтесь к профессионалам.

ДОГОВОР ПОСТАВКИ
МЯСНЫХ И ОВОЩНЫХ КОНСЕРВОВ

г. ______________ "__"_________ 199_ г.

Фирма ______________, именуемая в дальнейшем "Продавец", в лице

____________________, действующего на основании доверенности, с одной

стороны и фирма ___________, именуемая в дальнейшем "Покупатель", в

лице _________________, действующего на основании __________________,
с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

Продавец обязуется поставить, а Покупатель оплатить и принять
товары в соответствии со спецификацией No. 1, являющейся неотъемлемой
частью настоящего договора.

Цена устанавливается в рублях и понимается франко-склад Москва,
либо франко-склад ______________ в зависимости от вида товара и
согласованного с Продавцом указания Покупателя.
По согласованию между Покупателем и Продавцом допускается
переадресование товара с уточнением цены по факту поставки.
Общая стоимость товара, купленного Покупателем в соответствии со
спецификацией No. 1 настоящего договора составляет _________________
___________________________________ рублей.

3. Сроки и условия поставки

Поставка товара по настоящему договору должна быть произведена в
соответствии со сроками, согласованными между сторонами графиков по
номенклатуре Спецификации No. 1. Графики поставки будут представлены
Продавцом на согласование Покупателю в течение _________ банковских
дней после перевода авансового платежа в соответствии с разделом 5
настоящего контракта. После согласования сторонами указанные графики
будут являться неотъемлемой частью настоящего договора. Согласование
графиков поставки не будет служить причиной задержки начала поставки
товаров (по отдельным номенклатурным позициям), которая может
наступить _______________ банковских дней после перевода авансового
платежа.
Покупатель в течение ________ суток с момента согласования
упомянутых графиков поставки обязан сообщить Продавцу адреса и
транспортные реквизиты баз и складов в городах Москве и ____________,
предназначенных для приемки товаров, подлежащих к поставке по
настоящему договору.
При переадресовании товара по согласованию между Покупателем и
Продавцом допускается передача адресов и реквизитов упомянутых баз на
момент пересечения переадресованным товаром экономической границы
России.
Продавец обязан в течение _________ часов с момента отгрузки
товара известить Покупателя о сроке прибытия товара в пункт
назначения в письменном виде, а также по телефаксу или телексу.
С целью проверки Покупателем товаров, являющихся предметом
данного договора, Продавец извещает Покупателя о пункте отгрузки за
_______ банковских дней до даты отгрузки товаров. Покупатель имеет
право осуществить проверку товаров при их погрузке или поручить
проведение проверки третьей стороне.
Продавец имеет право досрочной поставки товара по согласованию с
Покупателем, при этом он обязан в течение _______ часов с даты
отгрузки товара известить Покупателя в письменном виде (возможно по
телексу или телефаксу) об отправке товара и представить копию
накладной отгрузки (по телефаксу).
Продавец обязан в течение ________ часов с даты отгрузки товара
известить Покупателя в письменном виде (возможно по телексу или
телефаксу) об отправке товара и представить копию накладной отгрузки
(по телефаксу).
Продавец обязан в течение _______ часов с момента пересечения
экономической границы России известить Покупателя о сроке прибытия
товара в пункт назначения в письменном виде (возможно по телексу или
телефаксу) и представить копию накладной отгрузки.
Датой поставки считается дата накладной отгрузки. Все расходы,
налоги любого вида с момента доставки Продавцом груза по условию
данного договора франко-склад Москва или франко-склад _______________
оплачивает Покупатель. Разгрузочно-погрузочные работы обеспечивает
Покупатель за свой счет.
Право собственности на товар, а также все риски, связанные с
ним, переходят от Продавца к Покупателю с момента доставки товара на
базы и склады в Москве и _________________.

4. Упаковка и маркировка

Упаковка, в которой отгружается товар, должна соответствовать
установленным международным стандартам и обеспечивать, при условии
надлежащего обращения с грузом, сохранность товара во время
транспортировки и его хранения.
На каждое место должна быть нанесена следующая маркировка на
русском языке, годе указывается:
- наименование товара;
- название пункта назначения;
- наименование Продавца;
- наименование Покупателя;
- номер места;
- количество единиц товара, приходящееся на одно место;
- вес брутто;
- вес нетто.

Покупатель в течение _________ банковских дней с даты подписания
настоящего договора представляет Продавцу авансовый платеж в размере
___% общей стоимости настоящего договора, осуществив перевод рублевых
средств в Банк ___________ на следующие счета для покупки валюты на
валютной бирже: __________________________________________.
При этом Покупатель в течение _______ часов с момента проведения
банковской операции обязан предоставить Продавцу копию
соответствующего платежного поручения (возможно по телефаксу).
В случае просрочки указанного срока предоставления авансового
платежа Покупатель выплачивает Продавцу штраф в размере ___% (_____
______________) от полной стоимости договора за каждый день просрочки
в течение первой недели просрочки и ___% (______________) за каждую
последующую неделю. При этом общая сумма штрафа не может превышать 8%
(восьми процентов) полной стоимости настоящего договора.
В случае просрочки предоставления авансового платежа начало
поставок товара по настоящему договору переносится прямо
пропорционально длительности этой просрочки.
После поставки партии товара на сумму не менее 25% (двадцати
пяти процентов) суммы выплаченного авансового платежа Покупатель
открывает в банке Продавца безотзывный, согласованный, делимый,
переводимый и восполняемый аккредитив на сумму, равную стоимости
ежеквартальной поставки товара по настоящему договору, согласованную
Продавцом с Покупателем отдельным протоколом, который будет являться
неотъемлемой частью настоящего договора с помесячным (не позднее
четырех банковских дней с момента оплаты поставки за предыдущий
месяц) его восполнением по фактическим затратам предыдущего месяца.
Аккредитив открывается в банке Продавца в течение 3-х (трех)
банковских дней с даты извещения Продавцом Покупателя о поставке
товара на сумму ___% от объема выплаченного авансового платежа. В
случае просрочки указанного срока открытия аккредитива Покупатель
выплачивает Продавцу штраф в размере ___% (____________________) от
оставшейся стоимости договора за каждый день просрочки в течение
первой недели просрочки и __% (_______________) за каждую последующую
неделю. При этом общая сумма штрафа не может превышать __% (_________
__________) полной стоимости настоящего договора. При просрочке срока
восполнения аккредитива Покупатель выплачивает Продавцу штраф в
размере ___% (___________________) от оставшейся стоимости договора
за каждый день просрочки в течение первой недели просрочки и ___%
(________________) за каждую последующую неделю. При этом общая сумма
штрафа не может превышать __% (_________) полной стоимости настоящего
договора.
Аккредитив, открытый в пользу Продавца, будет оплачиваться по
предъявлению в банк Продавца следующих документов:
- копии счета (первые экземпляры);
- копии накладных отгрузки;
- копии акта приемки очередной партии товара.
Все расходы и комиссии банков, связанные с открытием
аккредитива, несет Покупатель. Оставшаяся часть авансового платежа
засчитывается при оплате товара с аккредитива равномерными частями
пропорционально количеству поставляемых партий товара.
По желанию Покупателя оплата может производиться в долларах США,
с пересчетом рублевых цен договора по курсу Центрального Банка России
на момент подписания договора, при этом валютные средства переводятся
на текущий валютный счет Продавца.
Продавец по мере отгрузки представляет Покупателю следующие
документы:
- копии счетов в 3-х экземплярах;
- копия накладной отгрузки;
- акт приемки.

Продавец гарантирует, что качество товара, поставляемых по
настоящему договору, будет полностью соответствовать международным
стандартам и будет подтверждено сертификатами поставщиков по видам
продукции в каждой из поставляемых партий товаров.

Товары выборочно проверяются полномочными представителями
Покупателя и Продавца на соответствие международным стандартам и
сертификатам производителей. Указанные проверки должны быть проведены
не позднее 24 часов после извещения Покупателя о прибытии товара на
базы и склады Москвы и ____________. Покупатель тем самым заявляет,
что ему предъявлены образцы товаров, он ознакомлен с их качеством и
предполагает, что остальные товары имеют по крайней мере такое же
качество.
В случае возникновения спорных вопросов из-за несоответствия
качества товара стандартам и сертификатам поставщиков, Покупатель
имеет право оспорить качество товара и заявить рекламацию.
При этом Покупатель обязан приложить к ней акт, оформленный в
соответствии с действующими в России законами и правилами с участием
одной из независимых контрольных организаций, компетентных в
проведении подобного рода экспертиз.
В случае признания рекламации Продавец обязан заменить за свой
счет зарекламированную партию товара.

8. Штрафные санкции

В случае одностороннего отказа Покупателя (Продавца) от
выполнения условий настоящего договора Покупатель (Продавец)
выплачивает Продавцу (Покупателю) неустойку в размере __% (_________)
от полной стоимости настоящего договора независимо от фазы его
исполнения.
В случае просрочки поставки или неполной поставки товара
Продавец выплачивает Покупателю штраф в размере ___% (_____________)
от стоимости поставляемого в регламентированные сроки товара за
каждый день просрочки или ___% (______) от стоимости недопоставленной
части товара. Причем оплата штрафа не освобождает Продавца от
выполнения обязательств по настоящему договору.
В случае простоя транспортных средств, доставляющих товар по
настоящему договору, по вине Покупателя он оплачивает издержки,
связанные с этими простоями, и выплачивает Продавцу штраф в размере
30% (тридцати процентов) от стоимости товара, доставленного данными
транспортными средствами, а также убытки, связанные с этими
обстоятельствами.

Ни одна из сторон настоящего договора не будет нести
ответственности за частичное неисполнение любой из своих
обязанностей, если неисполнение будет являться следствием таких
обстоятельств, как наводнение, пожар, землетрясение и других
стихийные бедствия, а также война или военные действия, эмбарго, а
также действия правительства, возникшие после заключения настоящего
договора.

10. Ответственность сторон

10.1. Ответственность сторон в случаях, не оговоренных настоящим
договором, ограничивается возмещением в полном объеме первых убытков
при наличии вины одной из сторон.
10.2. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в
процессе выполнения обязательств по настоящему договору или в связи с
ним и которые невозможно урегулировать дружественным путем,
рассматриваются в арбитражном порядке в Арбитражном суде при
Торгово-Промышленной палате г. Москвы, в соответствии с действующим
законодательством России.

11. Срок действия договора

11.1. Настоящий договор действует в период с момента его
подписания сторонами и до момента выполнения сторонами всех
обязательств по нему.
11.2. Одностороннее расторжение договора не допускается, кроме
случаев, предусмотренных действующим законодательством России.

12. Заключительные положения

12.1. Все сборы (включая комиссию банков), налоги и таможенные
расходы на территории России, связанные с выполнением настоящего
договора, оплачиваются Покупателем и за его счет.
Обязанность получения экспортных лицензий, если таковые
потребуются, лежит на Продавце.
Возможные изменения цен на товары, связанные с изменением
налогов и налоговых пошлин, должны быть согласованы между Продавцом и
Покупателем в письменной форме.
12.2. Все изменения или дополнения к настоящему договору будут
считаться действительными только в том случае, если они совершены в
письменной форме и подписаны уполномоченными представителями сторон.
12.3. Непредусмотренные настоящим договором иные правила
взаимоотношений регулируются действующим законодательством.
12.4. Ни одна из сторон не имеет права передавать свои права и
обязанности, предусмотренные настоящим договором, за исключением
законных правопреемников, третьим лицам без письменного согласия на
то другой стороны.
12.5. Положения настоящего договора носят конфиденциальный
характер и не подлежат оглашению либо ознакомлению третьей стороной.
В случае нарушения условий конфиденциальности нарушившая сторона
выплачивает другой стороне штраф в размере __% (______________) общей
стоимости настоящего договора.
Настоящий договор подписан в 2-х экземплярах, один экземпляр для
Продавца и один экземпляр для Покупателя, причем оба экземпляра имеют
одинаковую силу.

13. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон:

Продавец: ______________________________________________________
_____________________________________________________________________

Покупатель: ____________________________________________________
_____________________________________________________________________