Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств

Ремонт основных средств может быть выполнен:
– хозспособом (т. е. собственными силами организации);
– подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Если для выполнения ремонтных работ организация привлекла сторонних граждан, то при выплате вознаграждения удержите НДФЛ. Кроме того, вознаграждения учтите при расчете ЕСН и пенсионных взносов. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность предусмотрена договором с подрядчиком.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

• Организация применяет общую систему налогообложения

Затраты на ремонт основных средств производственного назначения учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260. подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ ). Затраты на ремонт объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

Расходы на ремонт арендуемых основных средств учитывайте, если:
– арендодателем является сторонняя организация;
– согласно договору аренды организация обязана проводить ремонт за свой счет.

Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского кодекса РФ.

• Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт основного средства, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника)

Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ. Положения этой статьи распространяются также на расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если стоимость этих расходов арендодатель не возмещает (п. 2 ст. 260 НК РФ ). Однако основные средства, принадлежащие предпринимателям, гражданам (сотрудникам), не относятся к амортизируемым основным средствам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 246. п. 1 ст. 256 НК РФ). Это запрещает их учитывать по правилам пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ, что отмечал и Минфин России (см. например, письма от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462. от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/240 ). Такой вывод подтверждает и арбитражная практика (см. например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2007 г. № Ф04-483/2007(31447-А67-40) ).

Нельзя списать данные расходы и за счет резерва, созданного на ремонт основных средств. Указанный резерв формируется исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 324 НК РФ ). А основные средства, полученные в аренду от предпринимателя или гражданина (сотрудника), к такому имуществу (в понимании гл. 25 НК РФ) не относятся (п. 1 ст. 246. п. 1 ст. 256 НК РФ).

В то же время налоговое законодательство не содержит прямого запрета на возможность учета при расчете налога на прибыль расходов на ремонт основного средства, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника). Такие затраты можно списать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6. 11. 49 и 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены следующие условия:
– по договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616. 644 и 634 ГК РФ);
– произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, организация, арендуя основное средство у предпринимателя или гражданина (сотрудника), не может учитывать затраты на его ремонт по пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ, но может отнести их на прочие расходы (подп. 6. 11. 49 и 48 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

• Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену оконных блоков, пришедших в негодность, в арендованном помещении – как расходы на ремонт или в качестве капитальных вложений. По договору аренды текущий и капитальный ремонт возлагается на арендатора

Расходы на замену оконных блоков не приводят к увеличению первоначальной стоимости арендуемого помещения. Они не изменили функциональной сущности здания, его хозяйственного назначения, качественных характеристик и технико-экономических показателей (п. 3.1 Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279. п. 2 ст. 257 НК РФ. письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 ). Следовательно, указанные работы для целей налогообложения являются ремонтом (письма Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87. от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 ). Поэтому арендатор, который по условиям договора должен делать текущий и капитальный ремонт помещения, вправе признать эти расходы единовременно. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/39. Косвенно такой же вывод следует из письма Минфина России от 28 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/510 .

Кроме того, в письме от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 Минфин России рекомендует при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» руководствоваться в том числе Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р). утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312. А согласно приложению 7 к этому документу в состав текущего ремонта включается в числе прочего частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений.

Таким образом, замена оконных блоков не является капитальными вложениями. Результаты такого ремонта не подпадают под понятие капитальных вложений, приведенное в статье 1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. Поэтому затраты на замену окон как расходы на ремонт при расчете налога на прибыль учтите единовременно в том периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ. письмо Минфина России от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/718 ). При этом документальным подтверждением неисправности оконных блоков может служить дефектная ведомость.

• Ситуация: как отразить в бухучете и при расчете налога на прибыль расходы на ремонт основного средства (например, автомобиля), используемого в основной деятельности организации. Основное средство (автомобиль) получено по договору ссуды

По договору ссуды одна сторона (ссудодатель) передает другой стороне (ссудополучателю) имущество в безвозмездное пользование. При этом ссудополучатель возвращает указанное имущество ссудодателю в том же состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ. Обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) возлагается на ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ ).

Имущество, полученное в безвозмездное пользование по договору ссуды, в бухучете отразите на счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре (Инструкция к плану счетов ). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 001
– получено основное средство в безвозмездное пользование по договору ссуды.

Затраты на ремонт основных средств, в том числе полученных по договору безвозмездного пользования, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99. абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н ).

В зависимости от вида затрат, а также от вида деятельности, в котором используется основное средство, расходы на его ремонт отразите проводкой:

Дебет 20 (44, 23, 25, 26. ) Кредит 10 (16, 60, 70, 69. )
– списаны затраты на ремонт основного средства, полученного по договору ссуды.

В налоговом учете стоимость ремонта основного средства, полученного по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), учитывается в составе прочих расходов (подп. 11. 49 и 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. УМНС России по г. Москве от 31 марта 2004 г. № 26-12/22143 ).

Учесть расходы на ремонт по статье 260 Налогового кодекса для организаций может быть проблематично. Дело в том, что на практике налоговые инспекции считают, что договор ссуды (безвозмездного пользования) во многом схож с договором аренды. Поэтому на основные средства, полученные по договору ссуды, распространяются правила пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ. В нем, в частности, сказано, что расходы на ремонт арендованных основных средств можно учесть, только если такое имущество является амортизируемым. А имущество, полученное (переданное) по договору ссуды, исключается из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ ). Если организация, несмотря на мнение налоговой службы, учтет расходы на ремонт основного средства, полученного по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), по статье 260 Налогового кодекса РФ, то, скорее всего, ей придется отстаивать свою позицию в суде. В арбитражной практике есть судебные решения, подтверждающие правомерность учета расходов на ремонт основных средств, полученных по договору ссуды, на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ (см. например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2006 г. № А11-464/2006-К2-22/135. от 25 октября 2004 г. № А43-12307/2004-35-128. Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2007 г. № А33-8475/06-Ф02-4023/07 ).

Списать расходы на ремонт основного средства, полученного по договору ссуды, за счет резерва, созданного на ремонт основных средств. организация не может. Это связано с тем, что такой резерв формируется исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 324 НК РФ ). А основные средства, полученные по договору ссуды, не относятся к амортизируемому имуществу (п. 3 ст. 256 НК РФ ). Аналогичной точки зрения придерживается суды (см. например, определение ВАС от 30 октября 2007 г. № 13936/07. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2007 г. № А33-8475/06-Ф02-4023/07 ).

Затраты на ремонт основных средств можно учитывать в отдельном налоговом регистре в разрезе следующих расходов:
– стоимость запасных частей и расходных материалов, израсходованных при ремонте;
– зарплата сотрудников, занятых ремонтом;
– оплата работ, выполненных подрядчиками;
– прочие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 324 Налогового кодекса РФ.

При этом в обязательном порядке организация должна вести налоговый регистр, только если в бухучете расходы на ремонт основных средств не отражаются отдельно от других затрат. То есть по данным бухучета сложно определить конкретную сумму расходов на ремонт основных средств (абз. 3 ст. 313 НК РФ ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ ). Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены (составления акта о замене запчасти ), а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ ). Например, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.

Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств организация может создать резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ ).

• Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт здания. Организация приобрела здание, провела его капитальный ремонт. Здание не эксплуатируется, свидетельство о госрегистрации получено

Расходы на ремонт здания, которое не введено в эксплуатацию, включите в его первоначальную стоимость. Связано это с тем, что в первоначальную стоимость включаются все расходы по доведению здания до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ ). Поскольку здание не введено в эксплуатацию, затраты на его ремонт относятся к таким расходам. При вводе здания в эксплуатацию его первоначальная стоимость признается полностью сформированной (письмо Минфина России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 ). После этого расходы на ремонт здания не увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются в составе прочих расходов (п. 2 ст. 257 и ст. 260 НК РФ).

• Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену в помещении ветхих деревянных окон на пластиковые и деревянных дверей на металлические

При замене окон и дверей назначение и загруженность помещения не изменяются. Замена в помещении ветхих окон и дверей относится к капитальному ремонту (раздел VI приложения 8 Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 ). Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость новых окон и дверей учитывайте как расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ. письма Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 ).

• Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт основных средств, которые находятся у организации в оперативном управлении

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

Согласно статье 260 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль фактические затраты на ремонт основных средств можно учесть в составе прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были осуществлены. Требований о том, чтобы организация была собственником ремонтируемого имущества, глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Следовательно, расходы на ремонт имущества, находящегося в оперативном управлении, можно учесть при расчете налога на прибыль в том же порядке, что и расходы на ремонт основных средств, которые находятся в собственности организации. Эту точку зрения разделяют и некоторые суды (см. например, постановления ФАС Центрального округа от 6 июля 2005 г. № А23-3594/04А-5-308. от 26 января 2005 г. № А23-4024/03А-14-375 и от 16 декабря 2004 г. № А23-1798/04 ). Однако, чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, организация обязана выполнить два условия: затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ ).

• Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт законсервированного основного средства

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

На практике налоговые инспекции возражают против включения в расчет налогооблагаемой прибыли расходов на ремонт законсервированных основных средств. Свою позицию представители налоговой службы обосновывают тем, что такие затраты экономически не оправданны, поскольку связаны с ремонтом объектов, которые не используются (пусть и временно) в деятельности, направленной на получение доходов.

В арбитражной практике есть примеры решений, которыми суды признавали правомерность включения таких расходов в расчет налогооблагаемой прибыли. Принимая такие решения, судьи исходили из того, что консервация основного средства не освобождает его собственника от обязанности по сохранению работоспособности объекта. Содержание имущества в исправности непосредственно относится к производственной деятельности, связано с получением дохода, поскольку направлено на поддержание временно не используемых производственных фондов в надлежащем состоянии. Соответственно, расходы, которые несет организация, являются экономически обоснованными и в тех случаях, когда ремонт проводился по предписанию органов технического надзора (см. например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2007 г. № Ф04-6493/2007(38344-А27-26) ), и в тех, когда организация ремонтировала законсервированные основные средства по собственной инициативе (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 15 февраля 2007 г. № А09-4610/06-13-16 ).

• Ситуация: нужно ли начислять НДС, если организация отремонтировала здание (помещение) хозспособом. Расходы на ремонт учитываются при расчете налога на прибыль

НДС начисляется при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ ). При этом к строительно-монтажным работам для целей НДС относятся только те капитальные работы, в результате которых:
– созданы новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);
– изменилась первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

Подтверждают этот вывод и положения абзацев 13. 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. Из них следует, что затраты на ремонт основных средств в состав капитальных вложений не включаются. Поскольку ни текущий, ни капитальный ремонт зданий и помещений к строительно-монтажным работам не относится.

• Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль запчасти, полученные от ремонта основного средства, пригодные для дальнейшего использования

При расчете налога на прибыль стоимость материалов, полученных при ремонте, включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ. письма Минфина России от 11 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/852 и от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/189 ).

Отразить такие доходы нужно в момент поступления запчастей на склад (при составлении накладной по форме № М-11 ) (подп. 1 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ). Материалы включите в состав доходов по рыночной стоимости, определенной по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ ).

При дальнейшем использовании запчастей, полученных от ремонта, в деятельности организации часть их стоимости можно списать на расходы. Такое право прописано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость пригодных для дальнейшего использования излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте. Стоимость запчастей, которую можно учесть в составе расходов, определяется по формуле:

Расходы в виде стоимости запчастей, полученных после ремонта основного средства и использованных повторно

Рыночная стоимость запчастей, полученных в ходе ремонта основного средства

Ставка налога на прибыль (20% (если меньшая ставка не предусмотрена региональным законодательством) или 0%)

Такой порядок применяйте и при продаже запчастей, полученных от ремонта основного средства (подп. 2 п. 1 ст. 268. абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ ).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете при списании (продаже) материалов, полученных в результате ремонта основных средств, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство из-за непризнания стоимости запчастей, полученных от ремонта, в расходах по налогу на прибыль.

Особенностей учета «входного» НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения ремонта основного средства, законодательством не предусмотрено (ст. 172 НК РФ ). Поэтому при ремонте основных средств «входной» НДС примите к вычету в обычном порядке. То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ ) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
– организация пользуется освобождением от уплаты НДС ;
– организация использует основное средство только для выполнения не облагаемых НДС операций.

В этих случаях «входной» НДС учитывайте в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при проведении ремонта. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, «входной» налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при ремонте, распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ ).

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело капитальный ремонт помещений магазина. Магазин принадлежит «Гермесу» на праве собственности. Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Для выполнения ремонтных работ организация привлекла подрядную организацию. Стоимость работ составила 212 400 руб. в том числе НДС – 32 400 руб. Акт по форме № КС-2 был подписан в июне 2009 года.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что расходы на капитальный ремонт учитываются равномерно в течение периода, по истечении которого планируется провести следующий ремонт. Следующий капитальный ремонт организация планирует провести лишь через три года – в июле 2012 года. Поэтому затраты на оплату услуг подрядной организации бухгалтер учел как расходы будущих периодов с ежемесячным списанием на сумму 5000 руб. ((212 400 руб. – 32 400 руб.). 36 мес.).

«Гермес» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит поквартально.

В июне 2009 года при получении акта бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60
– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – учтены затраты на ремонт помещений магазина в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60
– 32 400 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– 212 400 руб. – перечислены подрядчику денежные средства за ремонтные работы;

Дебет 44 Кредит 97
– 5000 руб. – списаны затраты на ремонт помещений магазина, ранее учтенные в составе расходов будущих периодов.

Вопрос о возможности принятия к вычету «входного» НДС по расходам будущих периодов, отраженным на счете 97, является спорным. Бухгалтер организации, руководствуясь позицией Минфина России, решил принимать «входной» НДС к вычету по мере списания расходов будущих периодов на затраты текущего периода.

В июне бухгалтер принял к вычету НДС в сумме:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. (32 400 руб. 36 мес.) – принят к вычету «входной» НДС.

При расчете налога на прибыль за полугодие 2009 года бухгалтер учел расходы на ремонт основных средств в сумме 180 000 руб. Поскольку в налоговом учете расходы на ремонт помещения магазина признаются по мере их возникновения, у организации возникают временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%) – учтено отложенное налоговое обязательство с затрат на ремонт, отраженных в составе расходов будущих периодов.

С июля 2009 года по июнь 2012 года в учете бухгалтер делал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 97
– 5000 руб. – списаны затраты на ремонт помещений магазина, ранее учтенные в составе расходов будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. (32 400 руб. 36 мес.) – принят к вычету «входной» НДС.

По мере списания затрат, отраженных в составе расходов будущего периода, на расходы отчетного периода отложенное обязательство бухгалтер «Гермеса» списывал:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. (5000 руб. × 20%) – списано отложенное налоговое обязательство в части затрат на ремонт, ранее учтенных в составе расходов будущих периодов.

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на ремонт основных средств не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). При этом расходы на ремонт арендуемых основных средств учитывайте, если:
– арендодателем является сторонняя организация или предприниматель;
– согласно договору аренды организация обязана проводить ремонт за свой счет (ст. 616 ГК РФ. письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2006 г. № 18-12/3/30651 ).

Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского кодекса РФ.

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены (составления акта о замене запчасти ) и оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17. п. 2 ст. 346.16. п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

• Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на ремонт основного средства, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника). Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ на этот вопрос зависит от вида арендованного имущества:
– транспортные средства;
– ККТ;
– имущество, арендованное для обеспечения пожарной безопасности (например, системы оповещения о пожаре);
– другое имущество.

Расходы на ремонт транспортного средства, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника), учесть при расчете единого налога при упрощенке можно. В письме от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89558 УФНС России по г. Москве указало, что такие затраты уменьшают налоговую базу как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). Эту точку зрения подтверждает и арбитражная практика (см. например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2006 г. № Ф04-8284/2005(27935-А45-40) ).

Расходы на ремонт арендованной ККТ и имущества, арендованного для обеспечения пожарной безопасности, также можно учесть при расчете единого налога (подп. 10. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом должны быть соблюдены следующие условия:
– по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616. 644 и 634 ГК РФ);
– произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ ).

Во всех остальных случаях затраты на ремонт имущества, арендованного у предпринимателя или гражданина (сотрудника), учесть при расчете единого налога при упрощенке нельзя. Такую позицию налоговое ведомство объясняет тем, что подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет исключить из налогооблагаемых доходов расходы на ремонт только амортизируемых основных средств, которые признаются таковыми при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16. п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако основные средства, принадлежащие предпринимателям, гражданам (сотрудникам), не относятся к амортизируемым основным средствам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 246. п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, суммы, израсходованные на ремонт такого имущества, доходы при упрощенке не уменьшат. Данный вывод подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2007 г. № 18-11/3/11896. В отличие от организаций на общей системе налогообложения организации на спецрежиме не могут учесть эти расходы на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что перечень расходов при упрощенке закрыт (ст. 346.16 НК РФ ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на ремонт основных средств не влияют.

• Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Основные средства могут использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на ремонт основных средств нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Расходы на ремонт основных средств, используемых в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Чтобы распределить расходы на ремонт основных средств, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения