Расходы на рекламу

Глава 25 предусматривает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы .
Необходимость рекламы для успешной работы ни у кого уже сомнений не вызывает. Без рекламы невозможно найти клиентов, деловых партнеров, в конечном счете - получить прибыль.
Реклама нужна - с этим соглашаются все. Лишь налоговики порой в этом сомневаются. И чтобы убедить их в обратном, необходимы железные аргументы.
Реклама - это информация, которая:
- распространяется любым способом, в любой форме и с использованием любых средств;
- адресована неопределенному кругу лиц;
- направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ). Ненормируемыми. т.е. включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы:
- на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети;
- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что:
- информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц;
- она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования;
- рекламные расходы не являются обоснованными;
- недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

НК РФ не содержит конкретного закрытого перечня рекламных расходов, названы лишь те виды, которые не относятся к нормируемым.
Так что при применении мало-мальски оригинального рекламного хода приходится доказывать налоговикам, что осуществленные расходы носят рекламный характер.
Один из существеннейших критериев отнесения информации к рекламной - это направленность неопределенному кругу лиц.
Реклама всегда адресна, т.е. предназначена для некоторого круга потребителей, определенного по признаку возраста, пола, социального и материального положения и т.п. Однако с точки зрения распространения она не должна иметь конкретного адресата и должна быть легко доступной любому потребителю.
Возьмем, к примеру, рекламу на квиточках на оплату коммунальных услуг.
Минфин России считает, что реклама, размещаемая на таких квитанциях, предназначена для конкретных лиц. Следовательно, затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются при налогообложении (Письмо от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655).
По этому поводу есть и другое мнение.
Закон о рекламе не содержит понятия "неопределенный круг лиц". По мнению ФАС России, т.е. государственного органа, на который возложен контроль за соблюдением законодательства о рекламе, под неопределенным кругом лиц понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.
Предназначенность ее для неопределенного круга лиц означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лиц, для которых реклама создана и на восприятие которыми направлена (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624).
Если учесть, что:
- коммунальный квиток может попасть в руки не только владельца квартиры или квартиросъемщика, но и любого другого лица (члена семьи, работника почты, банка и т.д.);
- рекламодатель готов продать товар (выполнить работу, оказать услугу) любому обратившемуся, а не только держателю квитка, -
то напрашивается вывод, что реклама на квитках, - это все-таки реклама.
Увы, предсказать итог противостояния с налоговиками по этому вопросу довольно сложно.

Несколько проще обстоят дела с расходами на изготовление различной сувенирной продукции с логотипом.
Затраты на все эти визитницы, открытки, конфеты, ежедневники п. 4 ст. 264 НК РФ не предусмотрены.
Однако суды готовы признать эти расходы обоснованными.
Так, ФАС Северо-Западного округа установил, что поздравительные открытки носят рекламный характер.
Они содержат логотип налогоплательщика, часть из них имеет нанесенный типографским способом текст поздравлений от имени руководителя общества без указания конкретного адресата, большая часть представленных образцов открыток содержит указание на поздравления с государственными праздниками.
По мнению арбитров, изготовленные по заказу и с логотипом налогоплательщика поздравительные открытки обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков, так как заранее (при их изготовлении) невозможно определить лиц, до которых информация об обществе будет доведена.
Суд посчитал, что поздравительные открытки могут быть отнесены к рекламной продукции, поскольку обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009).
Вообще, наличие или отсутствие признака неопределенности в каждом случае устанавливается отдельно.
Например, налогоплательщик публикует в СМИ поздравление с Новым годом и Рождеством, адресованное всем жителям города (разумеется, без указания имен).
Налоговики посчитали, что данное поздравление не несет рекламной информации.
А суд поддержал налогоплательщика, указав:
- такого рода публикации имеют своей целью формирование положительного имиджа и деловой репутации;
- читатели газеты и жители города - это неопределенный круг (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А29-2355/2007).
А вот распространение информации среди партнеров, по мнению суда, не носит рекламного характера, поскольку элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации, отсутствует (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2005, 27.04.2005 N КА-А40/3274-05). Налогоплательщик представил акты на списание затрат, в которых были поименованы получатели информации: партнеры, представители органов местного самоуправления, журналисты. В общем, налогоплательщик в данном случае проиграл.

По прямому указанию НК РФ не нормируются расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом хозяйствующем субъекте (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Камнем преткновения нередко становились иностранные названия "лифлет", "флайерс", не говоря уже о "буклете". Мол, в НК сказано только о брошюрах и каталогах, а расходы на прочие флайерсы надо нормировать.
Если паче чаяния придется столкнуться с такими доводами, то ссылайтесь на Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142. В нем разъяснено, что, несмотря на то что упоминания о листовках, буклетах, лифлетах и флайерсах в НК РФ нет, указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.
То есть расходы на изготовление буклетов и листовок, содержащих рекламную информацию о хозяйствующем субъекте или об отдельных услугах, оказываемых им, и относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).
То есть не нормируются .

Средство массовой информации (СМИ) - это периодическое печатное издание, радио-, теле- и видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации (абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации").
Чаще всего для распространения рекламы используют периодические печатные издания. Это может быть рекламное издание или же любое другое.
Главное - это правильное сопровождение.
Согласно Закону о рекламе размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометками "реклама" или "на правах рекламы" (ст. 16 Закона о рекламе). Причем объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более 40% от объема одного номера периодических печатных изданий.
Для признания расходов на размещение рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, размещение текста рекламы должно сопровождаться пометками "реклама" или "на правах рекламы" (см. например, Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/2/94).
Что до судов, то они с Минфином не всегда солидарны.
Так, налоговики признали необоснованным включение в состав расходов налогоплательщика стоимости рекламного объявления, размещенного в газете, по причине отсутствия пометки "на правах рекламы". Суд, однако, отметил, что это объявление имеет признаки рекламы, поскольку информация, содержащаяся в статье, предназначена для неопределенного круга лиц, направлена на формирование и поддержание интереса к деятельности общества, приобретение его работ (услуг) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13).
Пометка "на правах рекламы" вообще не является существенным признаком рекламы, поскольку не предусмотрена ст. 16 Закона о рекламе. Кроме того, ответственность за распространение рекламной информации без пометки "на правах рекламы" возлагается на рекламораспространителя (Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2).
Отсутствие отметки "на правах рекламы" не меняет сути распространяемой через периодическое издание информации и не влияет на обоснованность расходов (Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/410-08-П).

Налогоплательщик финансировал проведение развлекательных мероприятий (вечеринок, концертов и т.п.), во время которых и при подготовке к которым размещалась информация о нем самом и его услугах.
Суд указал, что концерт или вечеринка сами по себе не могут быть признаны рекламой либо способом ее распространения.
Это самостоятельные развлекательные мероприятия, непосредственной целью которых является предоставление услуг по ознакомлению с творчеством исполнителей, по интересному времяпрепровождению и т.п.
Рекламой же, как указано судом, является распространяемая во время этих мероприятий информация об организации и ее услугах, и эта информация сама по себе не связана с целью вечеринки или концерта.
Прибавим к этому отсутствие доступности неопределенному кругу лиц - и поймем, почему налогоплательщик проиграл суд (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1269-09).

Часто претензии налоговиков связаны с тем, что отсутствует связь между деятельностью налогоплательщика и характером публикаций. Показательно в этой связи следующее дело. Налогоплательщик оплатил изготовление и размещение на местном радиоканале персональных поздравлений своим работникам. Налоговики сочли, что такие поздравления не связаны с деятельностью организации и не направлены на получение дохода, несмотря на то что во время трансляции данной программы наряду с поздравлениями звучали объявления о наборе на работу, а также давалась иная информация, связанная с деятельностью налогоплательщика. С учетом этого суд решил, что понесенные налогоплательщиком расходы обоснованны и могут быть учтены для целей налогообложения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009).

К наружной относится реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (п. 1 ст. 19 Закона о рекламе).
Нормируются ли расходы на рекламу в метрополитене?
Минфин России разъяснил, что наружная реклама, размещенная на рекламной конструкции, представляет собой рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых (Письмо от 16.10.2008 N 03-03-06/1/588).
Таким образом, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не может быть отнесена к наружной. Следовательно, и затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро относятся к расходам на рекламу, принимаемым для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Правда, удалось найти пример из судебной практики, в котором судьи посчитали, что наружная реклама может размещаться не только на внешних стенах сооружений, но и на любом конструктивном элементе сооружения.
В рассмотренной ситуации реклама размещалась с помощью щитов, стендов, плакатов не на транспортных средствах метрополитена, а на его сооружениях - в вестибюлях, станциях, эскалаторах, т.е. с помощью средств стабильного территориального размещения.
Судьи пришли к выводу, что размещаемые на станциях метрополитена рекламные щиты не могут быть отнесены к рекламе на транспортных средствах, поскольку отвечают признакам наружной рекламы.
Следовательно, расходы на их изготовление и размещение правомерно учтены при налогообложении прибыли в полном объеме (Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4651-07).

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся :
- договор на размещение рекламы;
- акт о выполнении работ (оказании услуг);
- платежные документы.
Случается, что налоговики требуют подтвердить, что разработанные продукты действительно использовались для рекламы.
Судьи указали, что акт оказания услуг является документом, подтверждающим расходы контрагента по гражданско-правовому договору (Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2010 по делу N А62-249/2010). Кстати, в Письме Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33 изложена аналогичная позиция.
Правда, есть и другой пример: судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что для списания рекламных расходов актов оказания услуг недостаточно (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу N А13-5043/2007).

10 ноября прошлого года вступили в силу поправки в Закон о СМИ, установившие, что к средствам массовой информации относятся также интернет-сайты, зарегистрированные соответствующим образом (Федеральный закон от 14.06.2011 N 142-ФЗ). Реклама на сайте может иметь вид баннера, бегущей строки, текстового блока и т.д.
Как же подтвердить факт оказания этих рекламных услуг? Скриншот, т.е. снимок с монитора, может показать, как выглядела реклама и где она была размещена. С помощью статистических программ можно продемонстрировать, насколько часто посетители заходили на сайт с помощью баннера или объявления.
Для подтверждения же расходов, полагаем, достаточно стандартного пакета документов.
Если макет изготавливается рекламодателем, то в пакет документов войдут:
- договор на оказание услуг, т.е. размещение рекламы;
- акт приема-передачи макета рекламного объявления.
Если макет изготавливает исполнитель (рекламное агентство), то в необходимый пакет документов входят:
- договор на оказание услуг (размещение рекламы) и выполнение работ (изготовление макета);
- акт приема-передачи выполненных работ.
В обоих случаях необходимы:
- акт сдачи-приемки оказанных услуг (в зависимости от предусмотренной договором периодичности);
- счет-фактура, если рекламный агент является плательщиком НДС;
- платежные документы.
Обратим внимание на показательное решение, вынесенное ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 24.08.2009 N Ф04-4764/2009(12410-А27-49), Ф04-4764/2009(18723-А27-49)).
Судьи пришли к выводу, что налогоплательщик документально подтвердил факт выполнения работ и их оплаты по договорам с агентством на размещение рекламы в поисковых системах Rambler, Yandex, Aport, в почтовых службах в Интернете, баннерообменных сетях.
Представлены:
- помесячные сметы на выполнение работ;
- акты приема-сдачи выполненных работ;
- акты о выполненных работах.
Все сметы и акты подписаны заказчиком и исполнителем.
Акты приема-сдачи выполненных работ содержали ссылки на договоры, сведения о стоимости фактически выполненных работ, акты о выполненных работах - сведения о наименовании выполненных работ, соответствующих работам, указанным в программах и сметах.
Также имелись подписанные заказчиком и исполнителем отчеты на выполнение работ, в которых указывались наименование работ и их стоимость.
На оплату выполненных работ исполнитель выставлял счета-фактуры, в соответствии с которыми заказчик производил оплату платежными поручениями на расчетный счет исполнителя.
Налоговики часто ссылаются на невозможность идентификации мест размещения рекламы, в том числе в почтовых службах в сети Интернет, баннерообменных сетях. Однако если первичные учетные документы составлены надлежащим образом в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, то можно сделать вывод о том, что факт невыполнения исполнителем обязательств по договорам на рекламу продукции налоговым органом не доказан.
При исчислении налоговой базы по НДФЛ ПБОЮЛ вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, ПБОЮЛ определяет самостоятельно. Порядок такого установления аналогичен порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Поэтому индивидуальным предпринимателям при учете расходов на рекламу следует придерживаться приведенных выше положений.

Основное внимание следует уделить документальному оформлению. Причем не стоит идти на принцип: если есть возможность, то наряду с договором и актом следует предъявить и сами рекламные материалы (экземпляр печатного издания, эфирная справка, фотоотчет, образцы рекламных буклетов, брошюр и сувениров).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ: В соответствии с п

В соответствии с п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, затраты на рекламу в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете затраты на рекламу нормированию не подлежат и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99). Рекламные расходы в бухгалтерском учете можно признать, если, согласно п. 16 ПБУ 10/99:
они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).
На основании п. 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются на основании п. 18 ПБУ 10/99 после осуществления погашения задолженности.
Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому являются коммерческими расходами.
При составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, затраты, связанные со сбытом продукции, не включаются в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020), а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030) Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы".
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, а также в организациях, занимающихся торговой деятельностью, учитываются на отдельном субсчете счета 44 "Расходы на продажу".
При этом в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством работам (оказанным услугам) на основании счета-фактуры рекламного агентства.
На основании п. п. 2, 16 - 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, списание стоимости товаров (готовой продукции), использованных на цели рекламы, осуществляется организациями следующими записями:
Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 41 "Товары" - списана организацией, занимающейся торговой деятельностью, числящаяся стоимость товаров, использованных на цели рекламы при сбыте продукции (товаров) (для выдачи в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы), а также такой записью отражается снижение стоимости отдельных экземпляров товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;
Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 43 "Готовая продукция" - включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы при сбыте продукции (товаров) (для выдачи в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы).
Наряду с этим в расходы на рекламу включается стоимость готовой продукции, использованной для оформления витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов, кроме стоимости экспонируемых образцов готовой продукции (товаров) на выставках, ярмарках, экспозициях. В состав расходов на рекламу также входят расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу (включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов), расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний:
Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 43 "Готовая продукция" - отражено организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, снижение стоимости отдельных экземпляров готовой продукции, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках (ярмарках).
При экспонировании товаров в витринах магазинов в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих торговую деятельность, производятся следующие записи:
Дебет 41 "Товары", субсчет "Товары в витрине", Кредит 41 "Товары", субсчет "Товары на складе" - отражена передача товара, используемого для оформления витрины;
Дебет 41 "Товары", субсчет "Товары на складе", Кредит 41 "Товары", субсчет "Товары в витрине" - отражен возврат на склад экспонированных в витрине товаров;
Дебет 41 "Товары", субсчет "Товары на складе", Кредит 42 "Торговая наценка" - сторно - списана уценка товара (в пределах установленной на товар торговой наценки) в связи с частичной потерей потребительских свойств в связи с экспонированием в витрине на основании приказа директора магазина и инвентаризационной описи.
При отражении операций по изготовлению рекламной продукции в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 "Расчетные счета" - отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламной фирмой;
Дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтена сумма НДС по выполненным рекламной фирмой в текущем месяце работам (оказанным услугам);
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" - отражено уменьшение задолженности перед рекламной фирмой за счет ранее выданного (перечисленного) ей аванса на основании акта оказанных рекламной фирмой услуг в текущем месяце;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - предъявлена к вычету из бюджета сумма НДС, относящаяся к полученным и оплаченным рекламным услугам или продукции на основании п.

1 ст. 172 Налогового кодекса.
Пример. Организация заключила договор с рекламной фирмой на изготовление рекламных листовок в количестве 1000 штук на сумму 5900 руб. в том числе НДС 18% - 900 руб. Изготовленные рекламные листовки рекламная фирма передала по накладной в организацию. На основании оформленного менеджером по рекламе акта на списание листовок в бухгалтерском учете организации отражаются рекламные расходы в момент раздачи листовок:
Дебет 60 Кредит 51
5900,00 - оплачены услуги рекламной фирмы по изготовлению листовок;
Дебет 10 Кредит 60
5000,00 - оприходованы поступившие по накладной листовки;
Дебет 19 Кредит 60
900,00 - отражен НДС с листовок;
Дебет 68 Кредит 19
900,00 - предъявлен НДС с листовок к вычету при наличии счета-фактуры;
Дебет 44 Кредит 10
5000,00 - списаны затраты на листовки на расходы организации.
Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 "Расходы на продажу", списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) в зависимости от выбранного организацией способа списания коммерческих расходов, закрепленного в приказе по учетной политике, либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции (товаров).
Если организацией было принято решение о признании рекламных затрат полностью в составе себестоимости проданной продукции (товаров), то в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" - списана полная сумма учтенных в отчетном периоде расходов на продажу.
Если рекламные затраты в соответствии с учетной политикой подлежат распределению, например, между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца, то на расходы в отчетном периоде списывается часть рекламных расходов пропорционально сумме проданного товара такой же проводкой:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" - списана часть учтенных в отчетном периоде расходов на продажу продукции.
В бухгалтерском учете расходы на рекламу не нормируются, поэтому учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных затрат, что приводит к возникновению постоянных или временных разниц и необходимости применять ПБУ 18/02. При этом могут возникнуть две ситуации.
Если расход для налогообложения учтен не полностью и не будет учтен в последующих отчетных периодах, то в соответствии с ПБУ 18/02 возникнет постоянная разница в размере неучтенной части расхода. Постоянные разницы приводят к начислению постоянного налогового обязательства:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - учтено постоянное налоговое обязательство.
Если расходы в отчетном периоде могут быть учтены частично, но есть вероятность, что в следующем отчетном периоде оставшаяся часть будет включена в налоговую базу. В таком случае возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к начислению отложенного налогового актива:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен отложенный налоговый актив.
Когда оставшаяся часть расхода будет учтена, начисленный ранее отложенный налоговый актив необходимо погасить, что отражается записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09 - погашен отложенный налоговый актив.
Пример. Организация приобрела товары для розыгрыша призов в рамках проводимой рекламной кампании на сумму 50 000 руб. (без НДС) в I квартале 2007 г. Все призы были розданы в том же периоде. Данные расходы в налоговом учете являются нормируемыми в размере 1 процента от выручки за рассматриваемый период. Предположим, что выручка за I квартал 2007 г. без НДС составила 4 000 000 руб.
Отразим в бухгалтерском учете перечисленные хозяйственные операции: Дебет 10 Кредит 60
50 000 руб. - оприходованы товары, которые будут разыграны в качестве призов; Дебет 44 Кредит 10
50 000 руб. - стоимость товаров учтена в расходах.
В I квартале 2007 г. расходы в виде стоимости призов будут учтены в целях налогообложения прибыли в размере 40 000 руб. то есть не полностью, но есть вероятность, что они войдут в налоговую базу в следующем отчетном периоде. Поэтому рассматриваем разницу в 10 000 руб. (50 000 - 40 000) как вычитаемую временную и начисляем отложенный налоговый актив:
31 марта 2007 г.
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) - начислен отложенный налоговый актив. Предположим, что во II квартале 2007 г. нормируемых расходов на рекламу организация не несла и имела выручку в размере 3 000 000 руб. без НДС, поэтому оставшаяся часть стоимости призов может быть учтена в целях налогообложения прибыли, в связи с чем отложенный налоговый актив погашается: 30 июня 2007 г.
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09 2400 руб. - погашен отложенный налоговый актив.
Если же до конца налогового периода расход так и не будет учтен, временная разница превратится в постоянную. Следовательно, проводки по начислению отложенного налогового актива нужно сторнировать и начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - сторнирован ранее начисленный отложенный налоговый актив;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство.
Необходимо также учитывать, что документы, подтверждающие произведенные расходы, должны быть составлены на бланках типовой формы, утвержденных Госкомстатом России, например товарная накладная формы N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, требование-накладная по форме N М-11, утвержденная
Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Также подтверждающими документами могут служить акт оказанных услуг или выполненных работ, акт на списание рекламной продукции, отчет менеджера о проведенной рекламной акции, типовая форма по которым законодательством не предусмотрена, но которая должна быть разработана организацией и закреплена в учетной политике.
Целесообразность произведенных рекламных расходов желательно подтвердить приказом об утверждении рекламной и маркетинговой политики, программой и бюджетом рекламной кампании организации.
Что же касается хранения документов по рекламным расходам, то ст. 12 Закона "О рекламе" установлено, что рекламные материалы или их копии, в том числе все вносимые в них изменения, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы должны храниться в течение года со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров, кроме документов, в отношении которых законодательством РФ установлено иное.
Согласно ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", организация должна хранить документы не менее пяти лет, а в соответствии с нормами налогового законодательства (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ) - в течение четырех лет.