Подарочные карты: бухучет и налоги

31 октября 2013

В рамках маркетинговой политики многие компании дарят своим клиентам сертификаты на бесплатное приобретение продукции сторонней компании. Каким образом ведется бухгалтерский учет этих операций? Какой порядок налогообложения подарочных сертификатов? Ответы на эти вопросы узнаете в статье.

Предоставление подарочных сертификатов может быть обусловлено выполнением клиентом определенных условий (объемом закупок, покупкой новых товаров и т.д.). Но бывает и так, что такие «подарки» предоставляются вне прямой связи с закупками, например к праздничным датам. Разберемся с порядком налогообложении подарочных карт, ведь здесь существует немало подводных камней.

Принцип действия подарочной карты

Подарочные сертификаты представляют собой документ, который предоставляет право его предъявителю зачесть в счет стоимости приобретаемых у продавца товаров (работ, услуг) сумму номинала, указанного в этом сертификате (см. схему на с. 77).

Обращение подарочного сертификата

1. Продавец товаров (работ, услуг) выдает покупателю подарочный сертификат в обмен на уплаченную покупателем подарочных сертификатов сумму.
2. Далее покупатель подарочного сертификата дарит его в рамках маркетинговой акции клиенту.
3. Клиент (держатель подарочного сертификата) предъявляет его в счет расчета за приобретаемый товар (работы, услуги).
4. Организация, выпускающая подарочные сертификаты, может устанавливать определенные ограничения:
— срок предъявления требований по сертификату;
— запрет на обмен подарочного сертификата на деньги;
— запрет на восстановление утраченного (испорченного) сертификата.

Законодательство не регулирует специфику обращения подарочных сертификатов. В то же время, учитывая принцип свободы договора, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами*(1).

Чтобы определить порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с подарочным сертификатом, в первую очередь нужно квалифицировать правоотношения, возникающие при обращении подарочных сертификатов.

Анализ применяемой схемы обращения подарочных сертификатов позволяет сделать вывод, что для целей налогообложения покупку подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса под покупку товара в будущем.

Покупатель сертификатов выдает денежные средства продавцу и в счет оплаты получает не товар, а документ. удостоверяющий право его предъявителя на зачет номинала сертификата в стоимости покупки.

Близкий подход к квалификации этой операции высказан Минфином России*(2), а также встречается и в судебной практике*(3).

Соответственно, покупка подарочного сертификата номиналом 1000 рублей отражается в учете организации как выдача аванса:

Дебет 76 Кредит 51 (50, 71)
— 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат.

Дарение подарочного сертификата

Дарение клиенту подарочного сертификата по экономическому смыслу представляет собой передачу имущественных прав клиенту — права зачесть сумму номинала сертификата в счет стоимости покупки товаров (работ, услуг). Покупатель сертификата дарит его клиенту. В результате право зачесть номинальную стоимость сертификата в счет стоимости покупки переходит от организации к клиенту.

Можно ли рассматривать передачу подарочного сертификата как расходы, связанные с продвижением?
Налоговый кодекс предусматривает такой вид внереализационных расходов, как расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок*(4).

По нашему мнению, относить на расходы сумму подарочных сертификатов можно только в том случае, если они дарятся непосредственно клиентам — физическим лицам и за выполнение определенных условий договора.

Если клиентами поставщика являются организации и сертификат дарится представителям организации, то, на наш взгляд, такую операцию следует рассматривать как подарок физическому лицу и не признавать расходом по налогу на прибыль. Дело в том, что указанная выше норма Налогового кодекса регулирует ситуацию, когда поставщик стимулирует покупателя. В случае же, когда предоставляется подарочный сертификат на товары и услуги личного потребления, понятно, что он предоставлен не в интересах компании покупателя, а в интересах конкретного физического лица. По мнению автора, в этой ситуации нет основания признавать такие расходы как премии покупателям по указанной статье Налогового кодекса. Их следует рассматривать как подарки и не признавать расходом*(5).

Аналогичной позиции придерживаются и финансисты*(6).

С точки зрения экономической логики расходы на подарки физическим лицам — представителям клиента связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Эти расходы направлены на то, чтобы стимулировать конкретных должностных лиц компании в дальнейших покупках. Но из-за того, что Налоговый кодекс *(7) прямо предписывает, что суммы подарков на расходы не относятся, то включать в расходы сумму подарочных сертификатов рискованно.

Тот факт, что подарочный сертификат представляется в интересах конкретного физического лица, приводит к тому, что это физическое лицо получает доход в натуральной форме*(8). Соответственно, встает вопрос и о налогообложении НДФЛ суммы подарка. В то же время предусмотрена льгота для подарков в сумме до 4000 рублей*(9). Так, не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Из этого следует, что если сумма даримых этому физическому лицу подарков за календарный год менее 4000 рублей, то налогооблагаемой базы по НДФЛ не возникает. К такому выводу пришло и финансовое ведомство*(10).

Специалисты считают, что в этом случае организации нет необходимости представлять форму 2-НДФЛ *(11).

Если все-таки сумма подарков физического лица за календарный год превышает лимит в 4000 рублей, то налоговый агент должен представить в инспекцию сведения о доходах клиента.

Судьи придерживаются мнения, что датой фактического получения дохода у физических лиц — держателей сертификатов является дата, когда держатели сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на него конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг)*(12). Но стоит обратить внимание, что в этой ситуации суд рассматривал дело, где организация передавала своим сотрудникам подарочные сертификаты, дающие право на получение услуг общественного питания в ресторане.

На основе изложенного можно сделать вывод, что доход физическое лицо получает не в момент получения подарочных карт, а только при зачете номинала сертификата в стоимости соответствующей покупки. В качестве аргумента можно также использовать довод, что физическое лицо может и вовсе не использовать сертификат или передать его другому лицу.

Однако, на наш взгляд, это рискованная позиция. Получив подарочный сертификат, физическое лицо получило имущественное право и доход в натуральной форме*(13). Что касается упомянутого судебного решения, то его особенность в том, что организация общественного питания представляла организации ежемесячный отчет об оказании таких услуг. То есть, был организован сбор информации об использовании сертификатов в счет уплаты питания.

В обычном же случае такая информация магазинами не предоставляется. Поэтому применение позиции, что доход физического лица возникает только при покупке товара за сертификат, приведет к тому, что налог вообще не будет уплачен. Сомневаемся, что суды поддержат такие действия.

Стоимость подарка не облагается взносами в фонды обязательного государственного страхования, так как не относится к объекту обложения страховыми взносами*(14) (выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права)*(15).

Передача сертификата физическим лицам отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 91 Кредит 76
— подарочный сертификат передан клиентам.

Пример
Организация, реализующая товары, приняла решение всем клиентам, которые приобрели в текущем году товаров на сумму более 1 млн. руб. подарить подарочный сертификат косметической компании «Ноктюрн» номиналом 1000 руб.
В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51 (50, 71)
— 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат;
Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76
— 1000 руб. — оприходован подарочный сертификат;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
— 1000 руб. — подарочный сертификат передан клиенту.

Как мы уже указали выше, оплату подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса продавцу, а последующее дарение их клиентам — как передачу имущественных прав.

Реализация имущественных прав подлежит обложению НДС. При этом в Налоговом кодексе прямо указано, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе*(16).

На основании того, что в указанной норме для безвозмездной реализации не указаны имущественные права, можно было бы сделать вывод, что безвозмездная передача имущественных прав (в отличие от реализации имущественных прав) не подлежит обложению НДС.

Такая точка зрения может иметь место, но велика вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией. На наш взгляд, системное толкование норм Налогового кодекса приводит к выводу, что все-таки безвозмездная передача имущественных прав также является объектом обложения НДС.

Налоговый кодекс устанавливает правила определения налоговой базы при уступке денежного требования*(17). Но ситуация с уступкой аванса там не указана. Соответственно, исчислять НДС следует в общем порядке*(18), то есть со стоимости подарочных сертификатов, без учета НДС.

Суммы НДС. уплаченные при покупке сертификатов, могут быть приняты к вычету, так как это аванс, связанный с приобретением имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения*(19).

Но, чтобы получить право на вычет, организация должна иметь счет-фактуру от продавца. Если, к примеру, подарочные сертификаты будут приобретены в розницу, то организации будет предоставлен кассовый чек и не будет предоставлен счет-фактура. В такой ситуации НДС к вычету принять не удастся.

Пример
Организация приобрела по безналичному расчету 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью по 1000 руб. каждая за 10 000 руб. Подарочные сертификаты были переданы клиентам в рамках маркетинговой акции.
Дебет 76 Кредит 51
— 10 000 руб. — оплачены сертификаты;
Дебет 19 Кредит 76
— 1525,42 руб. — выделен НДС в стоимости приобретения;
Дебет 68 Кредит 76 (субсчет «НДС с авансов»)
— 1525,42 руб. — НДС принят к вычету;
Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76
— 10 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
— 8474,58 руб. — переданы сертификаты клиентам;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68
— 1525,42 руб. — начислен НДС;
Дебет 76 (субсчет «НДС с авансов») Кредит 68
— 1525,42 руб. — восстановлен НДС с аванса;
Дебет 68 кредит 19
— 1525,42 руб. — НДС принят к вычету.

С. Джаарбеков,
управляющий партнер компании
«Черник, Джаарбеков и партнеры»

*(1) ст. 421 ГК РФ
*(2) письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268
*(3) пост. ФАС УО от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1
*(4) подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ
*(5) п. 16 ст. 270 НК РФ
*(6) письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653
*(7) п. 16 ст. 270 НК РФ
*(8) подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ
*(9) п. 28 ст. 217 НК РФ
*(10) письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240
*(11) письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851, Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155
*(12) пост. ФАС СЗО от 02.11.2012 N Ф07-6019/12
*(13) ст. 211 НК РФ
*(14) ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(15) письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260
*(16) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
*(17) ст. 155 НК РФ
*(18) ст. 153 НК РФ
*(19) ст. 171 НК РФ

Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику

Кассовый чек при получении аванса будет особенным

Налоговая служба сообщила о требованиях к реквизитам на кассовом чеке в случае получения и зачета аванса. В разрабатываемых налоговиками форматах чеков, которые будут пробивать онлайн-ККТ, есть особая отметка для расчетов авансом.

Страховые взносы за декабрь проще заплатить в декабре

Крайний срок уплаты взносов за декабрь 2016 года наступает только 16.01.2017. Однако в январе все взносы, кроме взносов на «травматизм», придется платить уже на новые, подведомственные налоговикам, КБК.

Предельный размер базы для начисления взносов на 2017 год уже утвержден

Правительство РФ окончательно определилось с лимитами страховой базы для начисления взносов на следующий год.

Подготовьтесь к переходу на новые взносы

С нового года взыскивать недоимки по взносам (кроме взносов «на травматизм») за периоды до 01.01.2017 будет ФНС – на основании данных, которые передадут ей фонды. Чтобы снизить вероятность неизбежных в таких случаях накладок, до конца декабря нужно:

Регистрация юрлиц и ИП: новые правила

Минфин актуализировал процедуру госрегистрации организаций, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Проверьте свои коды по ОКВЭД

С 01.01.2017 будет действовать только новый ОКВЭД2 (ОК 029-2014) (Приказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст). ФНС уже автоматически изменила имеющиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП коды видов деятельности по старому ОКВЭД на коды по новому Классификатору. Запросите выписку из реестра и проверьте присвоенные вам новые коды – не произошло ли при перекодировке ошибок.

Как начать работу с онлайн-ККТ

Передавать информацию с онлайн-ККТ можно через операторов фискальных данных (ОФД). О том, как организован этот процесс, рассказывает представитель компании, оказывающей такие услуги.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2013 г.

О.В. Егорова, руководитель отдела налогового консультирования ЗАО «ЮНА-Консалт»

Перед работодателем, решившим поздравить своих работников с праздником, возникает проблема выбора подарка. Ведь сложно угодить каждому человеку, а хороший презент сделать хочется. В этом случае проблему поможет решить приобретение подарочных сертификатов, разновидностей которых в настоящее время достаточно много — от сертификатов парфюмерных сетей и магазинов электроники до универсальных сертификатов.

Но возникает новая проблема (уже у бухгалтера организации): как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче работнику?

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификат а Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 ; УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609.

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Организации, выпускающие подарочные сертификаты, самостоятельно устанавливают правила их обращения. В них обычно оговаривается, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость приобретенных с использованием сертификата товаров, работ, услуг меньше его номинала.

С налогом на прибыль вопросов нет. Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно. Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыл и п. 16 ст. 270 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения НДС подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говоритс я Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010.

Вы не пожалеете о своих бухгалтерских хлопотах, когда увидите радость сотрудников, получивших подарочные сертификаты

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо УФНС по г. Москве от 24.02.2005 № 19-11/11038. Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификат а Постановление ФАС МО от 15.02.2006 № КА-А40/97-06. Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС. Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж. А если на приобретенные сертификаты у вас будет счет-фактура и оплачивали вы их безналичным путем, то вы можете заявить к вычету входной НДС. Таким образом, потерь на НДС у вас не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

Если же вы приобрели сертификат у упрощенца или лицо, выпустившее сертификат, не выдало вам счет-фактуру, чтобы не оказаться в минусе, можно попытаться поспорить с налоговиками о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче имущественных прав. Ведь в НК отсутствуют правила для расчета налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, то есть не определен один из элементов налогообложения. ФАС СЗО, например, считает, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС Постановления ФАС ЗСО от 13.07.2011 № А81-4401/2010. от 12.11.2010 № А46-4140/2010.

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом. Это право передается безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ п. 1 ст. 210 НК РФ.

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. п. 28 ст. 217 НК РФ

Чтобы не создавать бухгалтерии лишней работы с удержанием НДФЛ, лучше не приобретать подарочные сертификаты стоимостью свыше 4000 руб.

Если номинал сертификата больше 4000 руб. то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам). Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агенто м Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274. от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809. Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплат е п. 4 ст. 226 НК РФ. Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат ы ст. 138 ТК РФ.

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб. то необходимо составить договор дарения в письменной форм е п. 2 ст. 574 ГК РФ. Однако письменный договор лучше иметь в любом случае. Он пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносам и ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. А договор дарения как раз и есть такой догово р ст. 574 ГК РФ.

Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникае т Письмо Минздравсоцразвития от 05.03.2010 № 473-19.

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражается следующим образом: