Категория: Бланки/Образцы
Комфортные условия труда повышают его эффективность, снижают «текучку» кадров, делают рабочую атмосферу более доброжелательной, и в конечном итоге, способствуют увеличению доходности бизнеса. Именно поэтому работодатели оснащают офисы различной бытовой техникой, которой могут пользоваться сотрудники: холодильниками, чайниками, СВЧ-печами, кофеварками. Минфин еще несколько лет назад подтвердил законность таких расходов. И споры по ним постепенно сошли на нет. Однако недавно появилось письмо финансового ведомства, которое содержит принципиально новый подход к обоснованию данных затрат. Речь идет о недавно обнародованном письме Минфина от 24.03.14 № 03-03-06/2/12697 .
Банк спросилИнициатором появления письма выступил российский банк, который обратился в финансовое ведомство с вопросом: может ли он включить в расходы при налогообложении прибыли затраты на приобретение имущества, улучшающего условия труда работников и необходимого для управленческих нужд (холодильники, печи СВЧ, электрокофеварки, электрочайники и т д.). Авторы вопроса даже привели собственное обоснование возможности учета таких затрат. Дескать, Налоговый кодекс (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вот на основании этой нормы, полагает банк, и можно учитывать подобные покупки. Авторы запроса попросили Минфин подтвердить правильность такого подхода.
Минфин не ответилОднако специалисты Минфина, готовившие ответ на данный запрос банка, от прямого ответа уклонились, дав вместо него лишь информацию к размышлению. Но эта самая информация как раз и содержит новый подход к учету затрат на покупку различной бытовой техники для сотрудников. Так, Минфин обратил внимание на два момента.
Первое. При отнесении на расходы затрат, связанных с обеспечением комфортных условий труда, работодателю нужно ориентироваться на специальный перечень, утвержденный Минздравом. Речь идет о Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н ). То есть это своего рода основа того, что законодатель понимает под обеспечением условий труда — обязанности, возложенной на работодателя статьей 22 Трудового кодекса.
Второе. Сам по себе данный Перечень — это не панацея. Он, как следует из названия, является типовым, то есть примерным. Поэтому работодатель должен сам определить, какие именно мероприятия он осуществляет в отношении своих работников.
О чем говорит ПереченьИтак, Минфин в своем ответе прямо ссылается на утвержденный Минздравом «Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков». Давайте изучим этот документ повнимательнее.
Весь Перечень состоит из 31 пункта. В них, помимо различных мероприятий, связанных с обеспечением безопасности труда, нашлось место и для мероприятий по улучшению условий труда, и в том числе, — по организации комнат отдыха, релаксации, мест обогрева, санитарно-бытовых помещений, установке оборудования для обеспечения работников питьевой водой. Этому посвящены пункты 16,17 и 18 Перечня.
Однако ни о каких конкретных мероприятиях, и тем более предметах бытовой техники, которые работодатель должен (или может) приобретать для данных мероприятий, в Перечне не говорится. Таким образом, можно констатировать, что документ этот носит общий характер и обосновать только с его помощью те или иные расходы, не составив дополнительных документов, практически невозможно. Поэтому данный Перечень можно использовать лишь как ориентир при обосновании затрат по критерию направленности на создание нормальных условий труда. А расходы на конкретные приобретенные предметы бытовой техники нужно обосновывать при помощи иных документов.
Оформляем внутренние документыКак мы помним, Минфин отметил: работодатель, который хочет учесть расходы на закупаемую для работников бытовую технику именно как расходы на обеспечение нормальных условий труда, должен не только изучить официально утвержденный Минздравом Перечень, но и утвердить на предприятии свой собственный перечень мер по обеспечению нормальных условий труда. Очевидно, что данный «внутренний» перечень должен соотноситься с типовым. При этом работодатель может и расширять его с учетом специфики труда на конкретном предприятии (многосменный режим работы, отсутствие инфраструктуры в районе расположения офиса, отсутствие систем кондиционирования и т п.). Главное — четко обосновать необходимость той или иной меры.
Поэтому тем, кто заботится о комфорте труда сотрудников, и хочет учесть данные затраты при налогообложении стоит создать у себя на предприятии Положение о мероприятиях по улучшению условий и охраны труда, снижению уровней профессиональных рисков. В этом Положении детально и обосновано зафиксируйте все блага, которыми обеспечиваются сотрудники и технику, которая для этого необходима. Также приведите техническое обоснование каждого из пунктов. Кстати, таким обоснованием могут быть результаты специальной оценки условий труда (см. «С 2014 года вместо аттестации рабочих мест нужно проводить специальную оценку условий труда »).
Предыдущие разъяснения и судебная практика Обогреватели и кондиционерыПриобретение обогревателей и кондиционеров, по мнению Минфина, вполне можно отнести на расходы при условии, что указанные приборы используются для обеспечения предусмотренных законодательством и отраслевыми требованиями нормальных условий труда (см. письмо Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112). Таким образом, и в этом случае налогоплательщику потребуются дополнительные документы, обосновывающие необходимость обогревателей и кондиционеров. Но в данном случае сделать это несложно, ведь показатели комфортной температуры указываются в соответствующих СанПиНах, а услуги по документированию текущего температурного режима в офисных и производственных помещениях стоят совсем недорого.
ВентиляторыВентиляторы могут быть необходимы не только для комфорта сотрудников, но и, например, для обеспечения функционирования компьютерной техники. Что также дает возможность учесть затраты на их покупку при налогообложении прибыли (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 по делу № А55-865/08).
Расходы на приобретение электрических чайников связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда и носят производственный характер. В этой связи их можно учесть при налогообложении прибыли (см. постановления ФАС Московского округа от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 и от 19.08.09 № КА-А40/7730-09, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.06 по делу № А56-34718/2005).
Термосы, посуда и кухонная утварьРасходы на приобретение термосов, одноразовой посуды и других предметов кухонного инвентаря направлены на выполнение требований трудового законодательства по созданию нормальных условий труда для персонала. Поэтому данные затраты учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (см. постановление ФАС Московского округа от 19.08.09 № КА-А40/7730-09).
Холодильник и микроволновкаХолодильник и микроволновая печь необходимы для комнаты приема пищи, а, следовательно, они обеспечивают нормальные условия труда и могут быть учтены на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 № А55-865/08, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.05 № Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37)).
Кофемашины и кофеваркиСуды неоднократно признавали законным отнесение на расходы затрат по приобретению кофемашин и кофеварок для использования сотрудниками организации в рабочее время. Обосновывают суды эти решения ссылкой на обеспечение нормальных условий труда (см. постановления ФАС Московского округа от 18.12.07 № КА-А40/13151-07, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.05 № А56-32904/04).
Музыкальный центрФАС Северо-Западного округа счел, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на приобретение музыкального центра на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, поскольку данное имущество используется для отдыха работников (постановление от 21.07.08 № А56-18812/2006).
По мнению суда, организация правомерно учла расходы на приобретение пылесосов при налогообложении прибыли, поскольку данная бытовая техника необходима для поддержания чистоты и порядка в офисе, что является частью обязанности работодателя по созданию благоприятных условий труда (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.05 № А56-32904/04).
Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист портала «Бухгалтерия Онлайн»
Документов, удовлетворяющих Вашему запросу: 9 [показано 5]
We thank you for your letter of 5 th Jun. Enclosing your latest leaflet of the new model of topographic scanner.
We have decided to place a trial order with you for 3 topographic scanner. As to the delivery date we agree that they should be shipped 2 months after your confirmation of the order.
Dispatch and marking instructions will be given by our forwarding agents in London, who will tell you of their charges.
Please tell us by telex when the equipment has been dispatched.
Благодарим Вас за Ваше письмо от 5 июня, а также за приложение нового образца топографического сканера.
Мы решили заказать три пробных образца оборудования. Что касается срока поставки, то мы согласны, что товар должен быть отгружен по истечению двух месяцев после подтверждения заказа.
Отправка и другие распоряжения будут осуществляться нашими агентами до пути в Лондон, они же расскажут Вам о расходах.
Пожалуйста, сообщите нам, когда оборудование будет отгружено.
1.8. Письмо-подтверждение заказа (letter acknowledging order)We are very happy to have your trial order for 3 topographic scanners to be delivered in the second half of August. It is a pleasure to have the opportunity of supplying you and we are quite sure you will be satisfied both with the quality of our devices and our service.
We assure you that this trial order and all further orders shall be carefully fulfilled.
Мы рады, что Вы сделали свой пробный заказ на три топографа, которые будут доставлены во второй половине августа. Нам очень приятно поставлять Вам наш товар, и мы надеемся, что Вы будете довольны и качеством оборудования, и нашими услугами.
Мы заверяем вас, что этот заказ и последующие заказы будут тщательно выполнены.
Основные правила оформления служебной записки на английском языкеСлужебная записка обычно оформляется для внутреннего использования на рабочем месте. Для этого существуют специальные бланки. Ниже приводится образец такого бланка и один из вариантов его заполнения.
Subject. (предмет записки)
(Текст служебной записки)
To: Sales representatives
From. Sales manager
Subject. Sales meeting
A meeting of sales representatives will be held at the Sales Manager’s Office in Bee Street on Monday 22 May at 10:00 a.m. Everyone is requested to arrange their schedules so that they will be free to attend.
Приказ об учетной политике в части организации бухгалтерского. * 29 мар 2013. учреждения в приобретение, сооружение, изготовление и готовности к. основных средств считать служебную записку руководителя.Адм. регламент формирования заявок на закупку * 26 фев 2013. Товары, работы, услуги, заявки на приобретение которых формируются централизованно. на основании служебной записки, подписанной руководителем подразделения-заказчика. Масляный обогреватель.Обзор Sony Xperia V: флагман Sony, который не боится воды / Hi. * 10 дек 2012. Включить LTE можно в специальном служебном меню, но в этом режиме вы не сможете принимать и совершать звонки, нужно будет. Образец служебной записки | Делопроизводство * Как правило, служебная записка – это внутренний документ. Я в своей жизни образец служебной записки в стороннюю организацию видела только в. Служебная записка * Служебная записка – записка о выполнении какой-либо работы, направляемая. Служебная записка адресуется конкретному должностному лицу.доходы минус расходы | Список тегов | Газета УНП * 3 дек 2013. уплаченного при приобретении этого жилья в дар. Такой вывод следует из письма Минфина России от 07.11.13 № 03-04-05/47646.Пояснительная записка к Отчету об использовании финансовых. * Финансовый отчет, Пояснительная записка и Итоговый отчет составляются в. к Проекту, в том числе аренда служебных помещений, служебного автотранспорта;. Приобретение бытовой техники (кулеров, обогревателей. Статья: Экономическая обоснованность затрат как элемент. * При осуществлении бизнес-процесса по приобретению основных. надо как минимум на уровне докладной записки на имя директора обосновать, что. на установку кондиционера или приобретение обогревателей бухгалтеру. Книга: Система технического обслуживания и ремонта. * вызванные изменением производственного или служебного назначения. приобретение у организаций-калькодержателей технической. нтэрат га-93 *. знать требования НТЭРАТ ГА в объеме своих служебных обязанностей и. имеющих удостоверение по охране труда установленного образца на. Образец докладной записки | Делопроизводство * На практике не редко используется докладная записка, образец вы найдете. Данный документ довольно близок по назначению к служебной записке и так. Прошу Вас дать соответствующее распоряжение для приобретения и. Образцы документов, договоров, бланки и формы * Образец служебной записки от подразделения проректору. Образец служебной записки от подразделения в подразделение. Образец докладной. Василий Васильевич Ершов. Откровения ездового пса * В наших служебных отношениях я никогда не навязывал членам экипажа. среды детей и внуков Шариковых тончайший слой образца, личностей, на кого. туман, солярка в баках в кисель превращается, ставят обогреватели.Как учесть расходы на бытовые обогреватели * 1 фев 2004. Для экономического обоснования расходов на приобретение. За ним следует служебная записка на имя руководителя организации. в произвольной форме (примерный образец см. на предыдущей странице).Приложение 2 * 24 апр 2012. Товары, работы, услуги, заявки на приобретение которых формируются централизованно. на основании служебной записки, подписанной руководителем подразделения-заказчика. Масляный обогреватель.Поиск материалов по тематическому направлению из газеты * Образцы и шаблоны документов. Торговое оборудование: — Учет приобретения — Аренда и бесплатное использование. практичными и функциональными для выполнения прямых служебных обязанностей. мы приобрели в офис обогреватели (масляные радиаторы стоимостью 1053 грн. в т. ч. 175. Внедрение системы менеджмента качества на основе. * Если Вы руководитель подразделения передали важную служебную записку в другой отдел и она не была рассмотрена, а у Вас соответственно есть. Вопросы-Ответы. * Если Вы пробьёте сумму следующим днём, то ошибок будет две. Вам необходимо написать объяснительную записку и приходовать выручку в полном. Стоимость основных средств: правила формирования. * 19 авг 2014. ввозе основного средства в Россию, напрямую связаны с его приобретением. Поэтому советуем составить служебную записку. И объясните в этой же записке, почему на задаваемый вопрос не могут. Зарплата 3 октября 2014 13:24 Образец формы 4 ФСС за 9 месяцев 2014 года.Температура, влажность, охлаждение серверной - Версия для. * 28 дек 2003. нет особых шаблонов, т.е. обычно они есть на предприятии (некий стандарт или образцы) если. Хочу клиентов заставить приобрести кондей в серверную. Стандартный путь таков: пишите служебную записку на имя. мощности "обогревателей" в стойке недостаточно) - вот только где.
Скорость: 7739 Kb/s
Организация приобретает холодильник, чайник, телевизор и т.п. имущество. Как его учесть в бухгалтерском учете? Следует ли включать стоимость этих объектов в налоговую базу по налогу на имущество? Можно ли амортизацию по такому имуществу учесть при расчете налога на прибыль? Вот вопросы, которыми неизбежно задается бухгалтер.
Позиция Минфина России по всем этим вопросам такова. Указанные объекты не используются организацией при осуществлении деятельности, приносящей доход, поэтому, на основании ст.252 НК РФ, расходы на их приобретение не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (в том числе и путем начисления амортизации). В письме Минфина России от 04.09.2006 № 03-03-04/2/199 разъясняется, что такое имущество организация вправе приобретать за счет прибыли после уплаты налога на прибыль, поскольку это имущество используется для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников (см. также письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9).
При этом в бухгалтерском учете, исходя из требований приоритета содержания перед формой, такое «непроизводственное» имущество следует учитывать на счете 01 (имеется в виду имущество стоимостью выше установленного учетной политикой стоимостного предела) и, соответственно, включать в налоговую базу по налогу на имущество (письмо Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209).
Учитывая приведенную позицию Минфина России, включение затрат на чайник (холодильник, телевизор и т.п.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, практически наверняка приведет к спору с налоговым органом. Если вы к спору не готовы, тогда следуйте рекомендациям Минфина России и не учитывайте затраты на приобретение таких «непроизводственных» объектов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В то же время, если спор с налоговой вас не сильно пугает, то вам полезно будет знать, что судьи в таких спорах, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.
Чтобы иметь хорошие шансы на выигрыш в суде, в организации должны быть документы, подтверждающие соответствие произведенных расходов критериям, перечисленным в ст.252 НК РФ. Это может быть коллективный договор, в котором закреплена обязанность работодателя обеспечить работникам соответствующие условия труда и отдыха; приказ руководителя, в котором указана цель приобретения соответствующего имущества; служебные записки и т.п. документы.
Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа признал правомерным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость мягкой мебели, холодильника, стиральной машины и другого инвентаря, которые приобретались для оборудования принадлежащих организации квартир, используемых для размещения работников в период нахождения в командировке (на вахте) (постановления от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26) и от 30.10.2006 № Ф04-7281/2006(28055-А75-40)).
ФАС Московского округа признал правомерность включения в расходы затрат на приобретение бытовой техники, предметов интерьера, телевизора. При этом суд удовлетворился служебными записками и первичными документами, из которых следовало, что указанное имущество приобреталось с целью создания благоприятного образа организации для внешних посетителей и обеспечения нормального рабочего процесса и использовалось в здании организации, эксплуатируемом в производственных целях (Постановление от 25.12.2006, 27.12.2006 № КА-А40/12681-06). В другом споре тот же суд признал правомерным включение в расходы затрат на приобретение четырех холодильников «в целях обеспечения нормального режима рабочего дня» (Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А41/6316-09).
ФАС Северо-Западного округа поддержал налогоплательщика, включившего в расходы затраты на приобретение электрообогревателей, масляных радиаторов, вентиляторов, калориферов (обоснование – необходимы для создания благоприятных температурных режимов), пылесосов (для поддержания чистоты в помещениях), электрических чайников, кофеварок, микроволновых печей и холодильников (коллективным договором общества предусмотрена обязанность обеспечивать работников горячим питанием и питьевой водой). Судьи посчитали, что это имущество необходимо организации для обеспечения работникам нормальных условий труда (Постановление от 21.04.2006 № А56-7747/2005).
ФАС Центрального округа принял решение в пользу организации, включившей в состав амортизируемого имущества холодильники, установленные в отделах административно-управленческого персонала заводоуправления. Налоговая инспекция посчитала такие действия неправомерными, поскольку, по ее мнению, эти холодильники используются не в производственной деятельности организации, а в личных целях работников. Однако судьи с таким подходом не согласились, указав, что в данном случае использование холодильников можно квалифицировать как использование основных средств для целей управления организацией и для обеспечения нормальных условий труда (подп.18 и 7 п.1 ст.264 НК РФ), так как в соответствии со статьями 108, 223 ТК РФ на работодателя возложена обязанность по обеспечению работникам возможности приема пищи в рабочее время на рабочем месте или в оборудованных для этого местах (Постановление от 12.01.2006 № А62-817/2005).
Похожее решение принял ФАС Московского округа, подтвердив правомерность учета расходов на приобретение холодильников, кухонных наборов, кофеварок, соковыжималок, мини-кухни (Постановление от 27.03.2008 № КА-А40/2214-08).
Бывает, что организация приобретает бытовую технику, посуду, мебель и т.п. имущество для использования в управленческих целях, например, в представительских (для проведения приемов, оборудования комнат для проведения переговоров и т.д.). В этом случае проблем с включением стоимости такого имущества в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, быть не должно.
Если приобретенный объект имеет первоначальную стоимость, превышающую 20 000 руб. то он включается в состав амортизируемого имущества. При этом начисленная амортизация учитывается в составе расходов по статье «представительские расходы». Если стоимость приобретенного объекта не превышает 20 000 руб. тогда он в полной сумме включается в состав расходов в момент ввода в эксплуатацию (опять же по статье «представительские расходы») (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 № А05-12045/2007). При этом не лишним будет напомнить о том, что представительские расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 4% суммы расходов на оплату труда (п.2 ст.264 НК РФ).
По материалам книги«Основные средства»
