Руководства, Инструкции, Бланки

образец письма в налоговую по дебиторской задолженности img-1

образец письма в налоговую по дебиторской задолженности

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Взыскание дебиторской задолженности через налоговую

В вашем браузере отключен JavaScript, поэтому некоторое содержимое портала может отображаться некорректно. Для правильной работы всех функций портала включите, пожалуйста, JavaScript в настройках вашего браузера.

Внимание! У вас установлена устаревшая версия браузера: Opera 10.0.

Использование устаревшей версии браузера потенциально опасно и может привести к некорректному отображению сайта.
Обратите внимание на то, что мы не проверяем работоспособность и не поддерживаем корректную работу сайта в устаревших версиях браузеров.

Что же делать?
Вы можете самостоятельно или с помощью системного администратора вашей организации
скачать бесплатно и установить один из популярных современных браузеров:

Взыскание дебиторской задолженности через налоговую

вы обязаны передать в банк платежные поручения на оплату налога. и вот если они не будут исполнены 20-го числа. тогда на следующий день налоговая начинает применять способы для обеспечения исполнения вашего обязательства. начисляет пеню. может затребовать дебиторов. арестовать имущество. в т.ч. и денежные средства на счету.
З.Ы. Это не способ исполнения обязательства. а если они будут исполнены, то соответственно, никто ничего снимать не будет с дебиторов?

еще возможна ситуация, что дебиторы уже банкроты, а мы не оплатили налог, с них ничего не сняли, то счет нам заблокировали?

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Привет! Расскажу как делаем мы ( посоветовали в налоговой). Деньги на счету есть и налоги уплачены. В начале квартала сдаем уточненные расчеты в налоговую, в которых создаем искусственную задолженность по налогам на сумму дебиторской задолженности, которую нужно взыскать. Затем подаем документы в налоговую по дебиторам. До 22 числа налоговая снимает все, что можно с ваших дебиторов, а 20 числа вы сдаете свои налоги и все. Иногда требования налоговой к дебиторам не отзываются и после 22 числа, но это по усмотрению налоговой.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Доки на взыскание: 1. если есть подписанный акт сверки ( с синими печатями и действителен он только 10 дней) - к нему делается заявление уступки требования кредитора. 2. Если нет акта сверки:заявление на имя начальника ИМНС, копия договора, копия ТТН, оборотка, где видна задолженность. Это требования нашей налоговой и деньги мы так уже свои взыскали с нескольких организаций.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Привет! Расскажу как делаем мы ( посоветовали в налоговой). Деньги на счету есть и налоги уплачены. В начале квартала сдаем уточненные расчеты в налоговую, в которых создаем искусственную задолженность по налогам на сумму дебиторской задолженности, которую нужно взыскать. Затем подаем документы в налоговую по дебиторам. До 22 числа налоговая снимает все, что можно с ваших дебиторов, а 20 числа вы сдаете свои налоги и все. Иногда требования налоговой к дебиторам не отзываются и после 22 числа, но это по усмотрению налоговой. Единственный "-" - это море уточненных деклараций. Моя инспектор говорит, что при большом количестве уточненок вы попадаете в группу риска на посещение проверками.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Если я промолчала, это не значит. что я согласилась с вами. Я просто осталась при своем мнении ?

Я увеличиваю сумму по одной декларации на нужную сумму. Мы сдаем налоги поквартально, поэтому и возможность для взыскания дебиторки появляется всего 4 раза в год.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Помогите, пожалуйста. Хочу выставить дебитора через ФСЗН, какие документы необходимо подавать? Может поделитесь образцом письма на взыскание задолженности в ФСЗН. Спасибо.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

обычно они просят договор и желательно акт сверки

Свиток: пример письма

2014 Начальнику Мозырского
отдела ФСЗН
Пашковской Н.В.

В связи с образовавшейся просроченной задолженностью по страховым взносам, просим взыскать
• сумму в размере =40.466.095= дебиторской задолженности
с КЖУП «Мозырский Райжилкомхоз»
( УНП 400064998, Гомельская область. г.Мозырь, пл.Горького 7.
ОАО «Белинвестбанк» г.Мозырь. р/с 3012670228031 код 739 ,
р/с 3012002099087, код 678
р/с 3012231890012. код 945
р/с 3012168740014, код 108


Дебиторы уведомлены в письменной форме исх.№4 от 10.02.2014

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Надо запастись либо умом,чтобы понимать,либо веревкой,чтобы повеситься. ********

Если человек упрекнул тебя в неблагодарности, выясни, сколько стоит его услуга, рассчитайся и больше не имей с ним никаких отношений
***************************
Не в количестве знаний заключается образование, а в полном понимании и искусном применении всего того, что знаешь.

Другие статьи

Дебиторская задолженность: учитываем, списываем, продаем

Дебиторская задолженность: учитываем, списываем, продаем. А что делать с налогами?

Если в организации есть дебиторская задолженность, то имеет значение, просроченная она или непросроченная, реальная к взысканию или безнадежная. Как учесть «дебиторку», когда ее можно списать и как сделать это правильно, чтобы со стороны налоговой инспекции не было претензий из-за занижения налога на прибыль? А как «поведет» себя НДС в случае продажи долга новому кредитору?

После отражения момента реализации товаров, продукции, работ, услуг в учете поставщика возникает дебиторская задолженность покупателя, погашение которой происходит в идеальном случае в сроки, обусловленные договором. Однако не исключено появление просроченной дебиторской задолженности (сомнительные долги), а также и неспособность покупателя рассчитаться по своим обязательствам (безнадежные долги).

До наступления этого момента долг просто числится в учете и отражается в активе баланса на отчетную дату, пока покупатель не перечислит нужную сумму. Но если оплаты нет в течение срока, приближающегося к трем годам, и по его истечении оплата не предвидится (например, из-за того, что организация-покупатель перестала существовать), долг может стать безнадежным, а это повлечет необходимость принимать решение о его списании как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, причем в определенный момент и с документальным обоснованием.

В налоговом учете суммы безнадежных долгов, а если компания создает резерв по сомнительным долгам – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств этого резерва, относят к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете списание сумм безнадежных долгов производится за счет резерва по сомнительным долгам, если организация формирует такой резерв, или в составе прочих расходов в части превышения суммы сформированного резерва, или полностью, если резерв не формируется (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Просроченная «дебиторка»

Под сомнительным долгом понимается задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежный долг – это долг перед налогоплательщиком, нереальный к взысканию по основаниям (ст. 266 НК РФ):

– истечение срока исковой давности;

– невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

– невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований (письмо Минфина России от 21 апреля 2009 г. № 03-03-06/ 1/271).

Чтобы применить вышеуказанные основания для отнесения сомнительного долга к безнадежным и дальнейшего его списания в налоговом учете во внереализационные расходы, советуем учесть некоторые нюансы.

Срок исковой давности. Самый простой, на первый взгляд, критерий, по которому можно отнести долг к безнадежному, – это истечение срока исковой давности. По гражданскому законодательству он составляет три года. Однако компании допускают ошибки именно при подсчете срока исковой давности. Так, некоторые отсчитывают три года с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета (по дате проводки «Дебет 62 Кредит 90»).

Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права – когда, к примеру, контрагент должен был уплатить определенную сумму денег, но не уплатил. Так, если договор поставки предусматривает срок оплаты товара, то в случае неуплаты срок исковой давности начинает течь с установленного для оплаты дня.

А если срок исполнения обязательств в договоре не установлен? Тогда Гражданский кодекс говорит о разумном сроке их исполнения, который составляет семь дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении (ст. 314 ГК РФ). Кроме того, срок исковой давности может прерываться. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Срок исковой давности прерывается, во-первых, с даты вынесения судом решения о взыскании долга (письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/1/323), а во-вторых, при совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга:

– частичное погашение задолженности;

– уплата процентов за просрочку платежа;

– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке или рассрочке платежа или о соответствующем изменении условий договора;

– письменное подтверждение признания задолженности путем подписания акта сверки задолженности;

– заявление о зачете взаимных требований;

– соглашение о реструктуризации долга;

– изменение договора уполномоченным лицом, из чего следует признание долга;

– акцепт инкассового поручения и т. п. (постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15; Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18; письмо УФНС России по городу Москве от 2 августа 2006 г. № 20-12/68343).

Акт государственного органа. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 г. № 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности исполнения по исполнительному документу и постановление об окончании исполнительного производства является актом государственного органа, на основании которого прекращается обязательство (ст. 46 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Значит, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление с указанием соответствующей причины невозможности взыскания, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со статьями 265 и 266 Налогового кодекса уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 21 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/271).

С недавнего времени с кредитора сняли обязательство предъявлять исполнительный лист к исполнению повторно, без чего ему было запрещено включать безнадежные долги в расходы (например, письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-03-04/4/132). Высший Арбитражный Суд РФ вынес решение в пользу налогоплательщиков (определение от 7 марта 2008 г. № 2727/ 08).

Ликвидация организации. Просроченная «дебиторка» списывается на расходы и учитывается в налоговой базе в периоде, когда закончена ликвидация организации-должника, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ (письма УФНС России по городу Москве от 8 апреля 2008 г. № 20-12/034110, Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199).

Но если должник исключен из ЕГРЮЛ без проведения процедуры ликвидации, то включить в состав внереализационных расходов убыток в виде безнадежной задолженности не получится (письма Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309, УФНС России по городу Москве от 6 декабря 2007 г. № 20-12/116512).

Кроме того, если в отношении должника введена процедура конкурсного управления и кредитор заявил свои требования в установленном порядке (вошел в реестр кредиторов), то безнадежный долг можно списать только после исключения должника из ЕГРЮЛ, даже если срок исковой давности истек до исключения должника (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/380). Поспорить с налоговиками придется в случае, если организация списала безнадежный долг после ликвидации должника, не подавая перед этим в суд соответствующий иск, то есть не приняла мер по взысканию долга и не обеспечила документального подтверждения для его списания (письмо УФНС России по городу Москве от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124748). Налоговый кодекс таких требований не содержит.

Когда списывать безнадежный долг? Итак, если есть основание учесть просроченную «дебиторку» при расчете налога на прибыль, делать это нужно именно в том периоде, на который приходится возникновение этого основания. В бухгалтерском учете требования мягче: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Очевидно, что многим организациям не вполне удобно списывать «дебиторку» в бухгалтерском учете в другое время, чем это будет сделано в налоговом учете. У тех, кто применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», возникнет необходимость учета временных разниц. Поэтому, на наш взгляд, при отражении безнадежных долгов в бухгалтерском учете лучше придерживаться порядка, установленного Налоговым кодексом.

Тем более, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете причины, по которым кредитор сделал вывод о нереальности долга, нужно подтвердить документально. Документальное подтверждение долга. Даты образования и суммы безнадежных долгов подтверждаются:

– договорами, в которых указаны даты сроков платежей;

– актами выполненных работ, оказанных услуг;

– актами приема-передачи товаров;

– актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;

– актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода. Инвентаризировать расчеты с дебиторами нужно с периодичностью, которая зависит от отчетного периода по налогу на прибыль организации, – поквартально или помесячно;

– приказами руководителя организации о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (письмо УФНС России по городу Москве от 8 апреля 2008 г. № 20-12/034110).

Даже если срок хранения этих документов истек, уничтожать их не следует: при отсутствии документов списанные безнадежные долги во время налоговой проверки исключат из состава расходов, доначислят налог и пени (определение ВАС РФ от 11 мая 2007 г. № 10476/06).

В чем сходство и различие резервов по сомнительным долгам, создаваемых в бухгалтерском и налоговом учете?

Возможность создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете предусмотрена пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В налоговом учете это разрешено подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, но только тем организациям, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления.

Создание резерва как в бухгалтерском, так и в налоговом учете должно быть предусмотрено учетной политикой организации (бухгалтерской и налоговой). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов (просроченной задолженности) покупателей за реализованные продукцию, товары, работы и услуги.

В бухучете это долги, учтенные преимущественно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги). Что касается правил формирования резервов по сомнительным долгам, то в бухгалтерском законодательстве нет четких рекомендаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. А величина этих отчислений определяется исходя из самостоятельной (со стороны создающей резерв организации) оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга (очевидно, что чем выше эта вероятность, тем меньше сумма отчисления в резерв).

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете формируются в строгом соответствии с порядком, установленным в статье 266 Налогового кодекса (без каких-либо самостоятельных оценок).

Продажа «дебиторки». Что делать с НДС?

Бывает, что компания отгрузила товары покупателю и, чтобы скорее получить деньги, продала (уступила) право требования долга другой организации (новому кредитору).

Главный вопрос: облагается ли данная операция НДС?

Долг продает первоначальный кредитор. Пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса говорит о том, что поставщик товаров (работ, услуг), уступивший право требования, налоговую базу по реализации этих товаров (работ, услуг) определяет в порядке, предусмотренном статьей 154 кодекса, то есть по обычным правилам.

На наш взгляд, это означает, что организация в момент уступки права требования НДС начислять не должна. Ведь налог уже начислен в момент отгрузки товаров (работ, услуг) по первоначальному договору (п. 1 ст. 167 НК РФ).

То есть дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам) облагается НДС в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, и при первичной уступке денежного требования база по налогу повторно не возникает (постановление ФАС Центрального округа от 18 октября 2006 г. по делу № А14-29046/ 2005/1245/24).

Но НДС придется доплатить, если поставщик продаст дебиторскую задолженность по стоимости большей, чем сама сумма этой задолженности по первоначальному договору на отгрузку товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Поясним на примере.

В мае 2009 года Продавец реализовал Покупателю партию товара за 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

Бухгалтер Продавца сделал проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Выручка» – 354 000 руб. – отражена выручка от реализации и дебиторская задолженность за отгруженные товары;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В июне 2009 года оплата от Покупателя за отгруженные ему товары не поступила. В этом месяце Продавец уступил право требования долга по договору с Покупателем Новому кредитору.

Продавец уступил право требования долга за 318 600 руб.

В день уступки права требования бухгалтер Продавца сделал проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 318 600 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

– 354 000 руб. – списана задолженность Покупателя.

Продавец уступил право требования долга за 389 400 руб.

В день уступки права требования бухгалтер Продавца сделал проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 389 400 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

– 354 000 руб. – списана задолженность Покупателя.

Разница между суммой от реализации права требования (389 400 руб.) и величиной дебиторской задолженности (354 000 руб.) облагается НДС. Бухгалтер дополнительно сделает проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 5400 руб. [(389 400 руб. – 354 000 руб.) х 18/118] – начислен НДС к уплате в бюджет.

Право требования уступает новый кредитор. Если право требования дебиторской задолженности уступает фирма, которая сама перекупила его у другой компании (новый кредитор), НДС нужно заплатить с разницы между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса. Налог при этом нужно рассчитать по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Так же поступают и в случае, когда новый кредитор не продает право требования, а получает деньги от должника, погасившего свое обязательство (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Воспользуемся данными примера 1.

В июне 2009 года Новый кредитор купил за 318 600 руб. право требования долга Покупателя перед Поставщиком. Задолженность Покупателя перед Поставщиком составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Эту сумму Покупатель перечислил на расчетный счет Нового кредитора.

Бухгалтер Нового кредитора сделал проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 318 600 руб. – приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51 «Расчетный счет»

– 318 600 руб. – оплачено право требования;

Дебет 51 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 354 000 руб. – получены деньги по приобретенному праву требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58

– 318 600 руб. – списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 5400 руб. [(354 000 руб. – 318 600 руб.) х 18/118] – начислен НДС к уплате в бюджет.

Е. Цивилева, главный редактор Приложения к журналу «Практическая бухгалтерия»

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17 . Инвентаризацию проводите по приказу руководителя ( форма № ИНВ-22 ).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма "Мастер"» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек ?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом. Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию. А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см. например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г. № ВАС-12510/12).