Руководства, Инструкции, Бланки

образец заявления на возврат ндфл в 2016 году img-1

образец заявления на возврат ндфл в 2016 году

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Возврат НДФЛ

Возврат НДФЛ работнику

Возврат НДФЛ, излишне удержанный у работника, возможен через работодателя или инспекцию. Первое, что нужно для возврата НДФЛ, — заявление работника. Расскажем, какие дальнейшие шаги предпринять.

Обязанности налогового агента возвращать работнику лишний НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанный с работника налог на доходы физических лиц возвращается ему налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения последним заявления налогоплательщика.

Вернуть работнику переплату налога организация (как налоговый агент) может за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам.

Если же суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для возврата работнику переплаты, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи получения заявления от работника, должен обратиться в свою налоговую инспекцию. Для этого туда подается заявление на возврат НДФЛ, излишне удержанного с человека.

Обратите внимание, именно на возврат НДФЛ! По мнению финансистов, сумма НДФЛ, излишне удержанная с доходов налогоплательщиков и перечисленная в бюджетную систему налоговым агентом, не может быть зачтена в счет исполнения этим агентом его обязанности по уплате налогов (письмо от 23.11.10 № 03-02-07/1-543 ).

Дело в том, что налоговый агент не «генерирует» НДФЛ, он просто обязан собрать «чужой» налог и перечислить его в бюджет. Поэтому зачесть «чужой» налог в счет своих собственных обязанностей он не имеет права.

Правила возврата НДФЛ

Правила возврата суммы излишне удержанного налога прописаны в статье 78 НК РФ. Напомним их.

Суммы переплаты возвращаются налоговиками по месту учета налогового агента, обычно без начисления процентов на эту сумму.

Для возврата переплаты налоговый агент должен подать заявление (образец ниже).

Обычно, если у налогового агента есть недоимка по иным налогам соответствующего вида или задолженность по соответствующим пеням и штрафам, то переплату ему вернут только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Но здесь возникает вопрос: а относится ли это правило к ситуации с возвратом НДФЛ? Ведь, согласитесь, речь идет не о собственных налогах налогового агента, а о налоге, который он излишне удержал у физических лиц и должен им его вернуть! Тем не менее, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 31.10.12 № Ф03-4477/2012 суд решил, что указанное выше правило применимо и в тех случаях, когда у организации имеется переплата по НДФЛ.

Заявление, в общем случае, о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом решение о возврате налоговики должны принять в течение 10 дней со дня получения заявления.

Налоговики обязаны сообщить в письменной форме налоговому агенту о принятом решении – положительном или отрицательном – в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Это сообщение передается руководителю компании лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

За нарушение срока возврата переплаты налоговому агенту причитаются проценты из расчета ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Образец заявления на возврат НДФЛ

В связи с тем, что мне не был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 50 000 руб. при исчислении налога на доходы физических лиц с дохода, полученного за июнь 2016 года по трудовому договору от 4 марта 2016 г. № 145, прошу возвратить излишне удержанный налог в сумме 6500 руб.

Причитающуюся к возврату сумму налога на доходы физических лиц прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам: л/с 40702810800345600555 в АКБ «Коммерческий», БИК 044526187, к/с 30101810400000000187.

  • копия заявления с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
  • копия уведомления из налоговой инспекции, подтверждающего право на вычет.

12.07.2016 ____________ П.А. Беспалов

2-НДФЛ при возврате налога работнику

При перерасчете налога в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица налоговый агент, согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденных приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. оформляет новую справку. В ней в полях «№___» и «от___» следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Если в прошлом периоде налоговый агент излишне удержал налог, а затем вернул переплату работнику, в отношении данного человека надо оформить уточненную справку за указанный период, исправив пункты 5.3 – 5.5 уточненной справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. Пункт 5.6 уточненной справки при этом не заполняется.

Таким образом, работодателю следует представить налоговикам новые справки по форме 2-НДФЛ за прошедший год в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Учтите: срок представления новой, уточненной, справки по форме 2-НДФЛ не установлен ни Налоговым кодексом. ни приказом ФНС России № ММВ-7-3/611. ни приказом ФНС России от 16.09.11 № ММВ-7-3/576. Поэтому если первичная спрака по форме 2-НДФЛ была представлена налоговикам своевременно, то работодателю не грозит ответственность за непредставление (несвоевременное представление) новой (уточненной) справки по форме 2-НДФЛ.

Документальное подтверждение возврата НДФЛ

Кроме того, налоговики указывают, что факт излишней уплаты НДФЛ нужно подтвердить. Для этого им нужно предъявить доказательства: бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки. Об этом также сказано в письме Минфина России от 03.04.09 № 03-04-06-01/76. Это требование поддерживают и судьи (постановления ФАС Поволжского от 24.05.10 № А49-10662/2009. Уральского от 22.07.08 № Ф09-5055/08-С2 округов).

Возврат НДФЛ работнику за счет средств налогового агента

До возврата налоговому агенту из бюджета излишне удержанной и перечисленной с налогоплательщика суммы НДФЛ он вправе вернуть переплату за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ ).

Пример
В налогооблагаемый доход работника ошибочно была включена сумма выплаченной ему материальной помощи в размере 4000 руб. Поэтому с него излишне удержали и перечислили в бюджет НДФЛ в размере 520 руб. (4000 руб. х 13%). При выявлении этого факта сотруднику была возвращена переплата на зарплатную карту, после чего предприятие (как налоговый агент) получило возврат из бюджета.

В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 520 руб. – сторнирована ошибочная запись;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 520 руб. – возвращены деньги работнику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 520 руб. – возвращены деньги из бюджета.

Возврат НДФЛ из-за ошибки при перечислении дохода

Не стоит путать возврат НДФЛ, который налоговый агент производит из-за того, что удержал лишнее из доходов физического лица, с тем случаем, когда удержания рассчитаны верно, но налоговый агент ошибся в сумме перечисления. Это совершенно другая ситуация.

Так, например, конфликтная ситуация рассматривалась в постановлении ФАС Московского округа от 30.04.14 № Ф05-3657/2014. Налоговики отказали налоговому агенту в возврате излишне перечисленного НДФЛ по причине того, что факт переплаты налога за счет средств налогового агента можно установить только по итогам выездной проверки.

Однако судьи с этим не согласились, и решили, что, так как компания представила в налоговую инспекцию бухгалтерские справки, расчетные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости, содержащие сводные суммы начисленного и уплаченного НДФЛ, и платежные поручения на перечисление налога, то этого вполне достаточно для доказательства того, что компания перечислила НДФЛ в сумме большей, чем сама удержала с работников. Так что эту переплату налоговики должны вернуть.

Другие статьи

Правила возврата излишне удержанного НДФЛ

Правила возврата излишне удержанного НДФЛ

Бухгалтер «обманул» работника, удержав НДФЛ в большей сумме, чем положено. Как вернуть налог, расскажем в статье.

Налоговый агент должен исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме, определенной в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса — ни больше ни меньше (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но не всегда получается именно так. О том, что делать, если НДФЛ удержан в меньшей сумме, мы рассказали в статье «НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку» («Зарплата», 2011, № 3). Сейчас разберемся, как быть, если выявлено излишнее удержание налога на доходы физических лиц.

Почему возникает переплата?

Завышение суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного из доходов налогоплательщика, может произойти как по вине налогового агента, так и не по его вине.

Переплата НДФЛ по ошибке

Излишнее удержание НДФЛ по вине налогового агента, в частности, происходит, когда:

  • в облагаемую базу неправомерно включены доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 217 НК РФ;
  • неправильно применена налоговая ставка (например, 35% вместо 13%);
  • не предоставлены положенные в силу законодательства и на основании представленных документов налоговые вычеты;
  • допущена арифметическая ошибка при вычислении суммы налога и др.
Эти статьи помогут вам проверить расчет НДФЛ и избежать ошибок в отчетности: Переплата НДФЛ по объективным причинам

Удержание НДФЛ в больших суммах, чем положено, не может считаться ошибкой налогового агента, когда:

  • в течение налогового периода изменился налоговый статус налогоплательщика с нерезидента на налогового резидента РФ [ссылка:1]1[/ссылка] ;
  • налоговый резидент иностранного государства освобожден от уплаты НДФЛ с дохода от источника в Российской Федерации в связи с действием международного договора об избежании двойного налогообложения;
  • налогоплательщик не представил документы, дающие право на применение вычета, в момент, когда он фактически получил это право, например в случае затянувшегося оформления документов о рождении ребенка.

Независимо от причины излишнего удержания НДФЛ необходимо восстановить status quo. Разберемся, какими способами это можно сделать.

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ?

Различные способы погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц перед налогоплательщиком применяются последовательно.

Особенности образования переплаты по НДФЛ при предоставлении имущественного вычета

Согласно новой редакции статьи 220 НК РФ с 1 января 2011 года возврат переплаты по НДФЛ осуществляется начиная с того месяца, когда налогоплательщик представил уведомление из ИФНС. Исчисление НДФЛ в предшествующие месяцы налогового периода без учета права на имущественный вычет не дает оснований фиксировать излишнее удержание налога. Переплаты по НДФЛ нет.

Переплатой будет считаться НДФЛ, неправомерно удержанный без учета данного имущественного налогового вычета после представления работником заявления на имущественный налоговый вычет и уведомления из налоговой инспекции (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Зачет. Первый самый простой и очевидный способ решения проблемы — зачет налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ в счет будущих удержаний. Возможность его применения заложена пунктами 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Из этого правила есть исключения. Это, в частности, доходы от долевого участия, от операций с ценными бумагами, доходы, налог с которых уплачивается налогоплательщиком самостоятельно, все доходы, которым посвящены статьи 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Еще более определенно о действии зачетного принципа при исчислении налога говорится в пункте 3 статьи 226 Налогового кодекса применительно к доходам, облагаемым по ставке 13%. Исчисление НДФЛ с таких доходов производится нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется как разность между суммой начисленного и уплаченного НДФЛ с начала налогового периода. Если в предшествующие месяцы в расчеты закралась ошибка, например НДФЛ удержан и перечислен в большей сумме, она может быть погашена в текущем месяце — сумма НДФЛ, подлежащего уплате, уменьшается на величину допущенной ранее переплаты. Зачет [ссылка:2]2[/ссылка] переплаты НДФЛ должен осуществляться автоматически. Однако не всегда это возможно. О случаях, когда зачет неприменим, расскажем далее.

Возврат. Если исчерпаны возможности зачета излишне удержанного НДФЛ, предоставляемые пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса, погашение переплаты НДФЛ производится путем возврата излишне удержанного налога в виде денежных средств. В первую очередь эта обязанность возлагается на налогового агента. Но в зависимости от ряда обстоятельств он может оказаться не в состоянии осуществить возврат. Тогда к процедуре привлекаются налоговые органы. Разберемся, когда налоговый агент может, а когда не может вернуть излишне удержанный НДФЛ.

Возможности налогового агента

Действия налогового агента по возмещению налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ несколько ограниченны. Рассмотрим, какие обстоятельства могут помешать ему вернуть НДФЛ.

Истек налоговый период. Налоговый агент не сможет вернуть НДФЛ, если закончился налоговый период, в котором допущено излишнее удержание НДФЛ, и все расчеты по НДФЛ по истекшему году между налоговым агентом и налогоплательщиком завершены. Ни зачет, ни возврат налоговым агентом всей суммы излишне удержанного НДФЛ невозможны. В этом случае возврат НДФЛ будет осуществлять налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Для этого налогоплательщику придется подать в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Сумма ошибки слишком велика. Налоговый агент не вправе вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ в сумме, превышающей размер налога, подлежащего удержанию в течение текущего налогового периода. Ни зачет, ни возврат налоговым агентом суммы превышения невозможны.

За возвратом суммы налогоплательщик должен будет обратиться в налоговый орган по месту регистрации.

Сумма излишне удержанного налога составила 1300 руб. Ошибка обнаружена 20 декабря 2010 года, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Отпускные он получил 25 ноября 2010 года. Налог на доходы физических лиц с суммы отпускных удержан и перечислен в бюджет в полном объеме. В связи с пребыванием в отпуске заработная плата сотрудника за 2 рабочих дня декабря составила всего 909,09 руб. (10 000 руб. ? 22 раб. дн. ? 2 раб. дн.), НДФЛ — 118 руб. (909,09 руб. ? 13%). Какую сумму излишне удержанного налога сможет вернуть налогоплательщику налоговый агент, а какую — налоговый орган?

Налоговый агент сможет вернуть налоговому агенту 118 руб. путем зачета в счет НДФЛ за декабрь. Оставшуюся часть переплаты — 1182 руб. (1300 руб. – 118 руб.) налогоплательщик сможет вернуть, подав декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации по окончании налогового периода. Декларация заполняется на основании данных формы 2-НДФЛ, которую обязан выдать налогоплательщику налоговый агент.

Налогоплательщик перестал получать доходы от налогового агента. Это обстоятельство ограничивает выбор способов возмещения излишне удержанного НДФЛ. Так, например, зачет переплаты НДФЛ предполагает наличие договорных взаимоотношений, выплату дохода и удержание НДФЛ. В отсутствие таких отношений у налогового агента остается только одна возможность вернуть излишне удержанный НДФЛ — осуществить возврат на счет налогоплательщика в банке.

У налогового агента временно нет денег. Временное отсутствие денег на расчетном счете, в кассе налогового агента не является достаточным основанием для отказа в возмещении излишне удержанного НДФЛ. Налоговым кодексом предусмотрен механизм и для этого случая — обращение в налоговый орган.

Операции по расчетному счету налогового агента приостановлены. В данном случае налоговый агент не имеет возможности вернуть излишне удержанный НДФЛ на банковский счет налогоплательщика. Ему доступен только зачет в счет предстоящих удержаний.

Далее мы рассмотрим алгоритм действий налогового агента, имеющего возможность вернуть НДФЛ.

Возврат НДФЛ в денежной форме по новым правилам

До 1 января 2011 года в Налоговом кодексе не был точно определен порядок возврата излишне удержанного НДФЛ. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ этот пробел восполнен. Новая редакция статьи 231 НК РФ описывает эту процедуру. Рассмотрим ее.

Требования Налогового кодекса

Порядок и условия возврата излишне удержанного НДФЛ определены пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса.

Уведомление налогоплательщика — обязанность налоговогоагента. Пункт 1 статьи 231 Налогового кодекса обязывает налогового агента сообщить физическому лицу о факте излишнего удержания НДФЛ.

Форма расчетов — безналичная. Перечисление суммы налога производится на банковский счет налогоплательщика. Вернуть НДФЛ наличными нельзя.

Сроки осуществления отдельных процедур. Уведомление налогоплательщика — в течение 10 дней с момента обнаружения ошибки, перечисление — в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика. За нарушение срока перечисления налоговый агент уплачивает налогоплательщику проценты, которые рассчитываются за каждый календарный день нарушения срока возврата от суммы несвоевременно перечисленного налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Источник. Погашение задолженности по НДФЛ, возникшей перед налогоплательщиком, производится налоговым агентом из сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей. При этом они могут быть удержаны как из доходов данного налогоплательщика, так и других лиц, получающих доходы от данного налогового агента. Проиллюстрируем это на примере.

За период с начала налогового периода заработная плата А.М. Мишина составила 45 000 руб. сумма стандартных налоговых вычетов — 800 руб. удержанный и перечисленный НДФЛ — 12 766 руб. Сумма излишне удержанного налога из доходов А.М. Мишина составила 8970 руб. [(45 000 руб. – 800 руб.) ? 13% – 12 766 руб.].

В данном случае произошла счетная ошибка, которая обнаружена 31 марта 2011 года. Работник был своевременно извещен об этом и подал заявление на возврат НДФЛ 1 апреля 2011 года. Может ли налоговый агент вернуть А.М. Мишину сумму НДФЛ, ранее излишне удержанную из его доходов, в апреле 2011 года в полном размере, если известно, что сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов всех работников за март, составила 16 900 руб.?

Общая сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет в апреле, позволяет погасить задолженность перед работником по НДФЛ. Из этой суммы налоговый агент может перечислить налогоплательщику на его банковский счет 8970 руб. а разницу 7930 руб. (16 900 руб. – 8970 руб.) он направит в бюджет.

Исполнитель возврата. По общему правилу возврат осуществляет налоговый агент. Если налоговый агент не имеет такой возможности, налогоплательщик вправе по окончании налогового периода подать заявление о возврате в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@.

Идеальный вариант возврата с соблюдением требований Налогового кодекса

Исходя из требований, установленных законодательством, оп­ределим идеальный вариант возврата. Он представлен на схеме ниже.

Рассмотрим документы, которые необходимо составить на каждом этапе процедуры возврата.

Про расчет и уплату НДФЛ Ваши коллеги читают: Обязательные документы

Независимо от обстоятельств, сопутствующих выявлению факта излишнего удержания НДФЛ, и от того, кто будет возвращать налогоплательщику НДФЛ, налоговый агент должен составить два документа:

  • бухгалтерскую справку;
  • уведомление налогоплательщику.
Бухгалтерская справка

Бухгалтерская справка обязательно оформляется при выявлении ошибок в расчете налогов. В случае обнаружения излишнего удержания НДФЛ в этом документе следует:

  • описать суть выявленного факта;
  • привести дату, когда он произошел, и его причину;
  • дать правильный вариант расчета НДФЛ;
  • обозначить излишне удержанную сумму НДФЛ;
  • указать на необходимость уведомления налогоплательщика;
  • определить, возможен ли возврат излишне удержанной суммы НДФЛ силами налогового агента, а также допустимый способ возврата.

Образец бухгалтерской справки, составленный на основании данных примера 2, смотрите ниже.

Обратите внимание. в момент составления бухгалтерской справки нет возможности написать исправительные проводки и предложить окончательный вариант записей в налоговом регистре по учету НДФЛ. Поскольку они зависят не только от воли налогового агента, но и от сопутствующих обстоятельств.

Уведомление налогоплательщику

Во всех случаях, когда налоговый агент ошибся не в пользу налогоплательщика НДФЛ, он должен известить об этом потерпевшего.

Форма. В Налоговом кодексе также не содержится требований к форме сообщения. Мы советуем производить уведомление в письменном виде и по возможности вручать его налогоплательщику лично под роспись с указанием даты. Если письмо направляется по почте — с уведомлением о вручении. Это может оказаться полезным в дальнейшем для подтверждения соблюдения налоговым агентом предписанной законом процедуры.

Содержание. На наш взгляд, в уведомлении следует указать причину излишнего удержания НДФЛ, его сумму, сообщить налогоплательщику о его праве на возврат излишне удержанного налога путем подачи соответствующего заявления.

Также в уведомлении надлежит сообщить о наличии или отсутствии у налогового агента возможности вернуть НДФЛ. В зависимости от этого налогоплательщик сможет выбрать инстанцию, которая будет возвращать ему излишне удержанный НДФЛ, а также доступный способ возврата.

Стоит определить и минимальные требования к заявлению. Как во всех документах, связанных с расчетом НДФЛ, мы советуем во избежание претензий налоговых органов попросить налогоплательщика указать в тексте заявления паспортные данные, адрес регистрации, ИНН.

Если налогоплательщик выберет возврат в денежной форме, то для перечисления суммы НДФЛ в заявлении он должен указать реквизиты своего банковского счета.

Нелишним будет описать и последствия отказа от подачи заявления. Образец уведомления, составленный на основании приведенной выше бухгалтерской справки, смотрите ниже.

Срок. Новость о том, что с работника (физического лица) удержан лишний НДФЛ, ему необходимо сообщить в течение 10 дней со дня обнаружения этого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ), то есть с момента составления бухгалтерской справки. Заметим, что ответственность за нарушение этого срока в Налоговом кодексе специально не оговорена [ссылка:3]3[/ссылка]. Несмотря на то что санкции налоговым законодательством не предусмотрены, мы советуем зарегистрировать уведомление, как всякий исходящий документ.

Заявление налогоплательщика на возврат НДФЛ

Если налоговый агент имеет возможность, он производит возмещение излишне удержанного НДФЛ только по письменному заявлению налогоплательщика.

Форма. Форма заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ произвольная.

Срок. Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса установлен трехлетний срок для подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. Однако нормы этой статьи применимы при обращении в налоговый орган, а не к налоговому агенту. Как было отмечено выше, по завершении налогового периода налогоплательщику нет смысла обращаться к налоговому агенту — возврат сможет произвести только налоговый орган. Таким образом, крайний срок для подачи заявления налоговому агенту — 31 декабря того года, в котором допущена ошибка, при условии, что расчеты за декабрь не завершены и последние выплаты за декабрь будут произведены в январе.

Содержание. В тексте заявления обязательно должны быть данные, позволяющие идентифицировать налогоплательщика и налогового агента. Содержательная часть текста заявления зависит от выбранного налогоплательщиком способа возмещения излишне удержанного НДФЛ — зачет (когда это возможно) переплаты НДФЛ в счет предстоящих платежей или возврат суммы НДФЛ на счет в банке. В последнем случае налогоплательщик должен указать свои банковские реквизиты

Образец заявления налогоплательщика на возврат НДФЛ смотрите ниже.

Отражение возврата ндфл в бухгалтерском учете и в налоговом регистре Бухгалтерский учет исправительных проводок

Отражение операций по возврату НДФЛ в денежной форме в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки по исправлению допущенной ошибки:

31 марта 2011 года

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 8970 руб. — сторнировано удержание лишней суммы НДФЛ из зарплаты А.М. Мишина;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 16 900 руб. — удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников за март 2011 года;

4 апреля 2011 года

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 8970 руб. — ранее излишне удержанная сумма НДФЛ перечислена на счет А.М. Мишина;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 7930 руб. (16 900 руб. – 8970 руб.) — остаток суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы работников за март 2011 года, перечислен в бюджет.

Исправительные записи в регистре налогового учета

С 2011 года налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц и исчисленного и удержанного налога в новом регистре налогового учета. Его форма должна быть разработана налоговым агентом самостоятельно. Перечень информации, которая должна быть отражена в регистрах налогового учета по НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 230 НК РФ.

В № 1 журнала «Зарплата» (за 2011 год) опубликован образец налогового регистра по учету НДФЛ — налоговая карточка. В № 2 (за 2011 год) дан порядок ее заполнения.

Операции по начислению и удержанию налога в этом регистре отражаются в таблицах, соответствующих применяемой ставке НДФЛ. Там же нужно отразить и отменяющие записи, если можно так выразиться, «налоговое сторно». Отмену лишних начислений налога показывают в графе того месяца, когда были произведены неправильные начисления. А запись об отмене излишнего удержания показывают в графе того месяца, когда фактически производятся исправления. В нашем примере это март 2011 года.

Образец внесения исправлений в налоговую карточку показан на с. 72. Исправительные записи внесены в таблицу 12, где показывается расчет суммы НДФЛ по ставке 13%. Для отражения исправительных проводок нам пришлось видоизменить таблицу 12, добавив дополнительные строки. Таблицы 7, 9, 10 и 11 даны для полноты картины. Без них было бы непонятно, как «родились» исправления. В таблице 13 со знаком «минус» показано перечисление НДФЛ налогоплательщику.

Операции по возврату излишне удержанного НДФЛ в налоговой карточке фиксируются в таблицах 18 и 19.

Для полного отражения всех операций к таблице 19 придется добавить дополнительные строки. В них показываем расшифровку начислений и «налогового сторно» для НДФЛ, который рассчитывается по ставке 13%. В дополнительной строке «13% первоначально» покажем ошибочные начисления. Строку «13% доначислено» сейчас не заполняем. Она вводится на случай доначисления НДФЛ. Третью дополнительную строку «13% сторно» будем использовать для отражения исправительной операции. При суммировании показателей по трем новым строкам ее значение вычитается. Итоговый результат суммирования покажем в четвертой дополнительной строке «13% итого». Именно он будет участвовать в формировании показателя по строке «Начислено НДФЛ всего, в том числе по ставкам». Образец заполнения таблиц 18 и 19 налоговой карточки смотрите ниже.

О том, что делать налоговому агенту в более сложных ситуациях, читайте в следующем номере.

[сноска:1]Новым пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса прямо установлено, что возврат суммы НДФЛ в связи с приобретением статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом по месту пребывания налогоплательщика по окончании налогового периода. Возврат осуществляется на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ. В статье эту ситуацию подробно рассматривать не будем. — Примеч. ред.[/сноска]

[сноска:2]Данная статья посвящена механизму возврата НДФЛ. Подробнее на зачете останавливаться не будем. — Примеч. ред.[/сноска]

[сноска:3]Санкции предусмотрены за просрочку возврата. Но для определения продолжительности периода просрочки точкой отсчета служит день, когда истекли три месяца с момента подачи налогоплательщиком заявления на возврат (абз. 3 и 5 п. 1 ст. 231 НК РФ). [/сноска]

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое