Авансовые платежи по налогу на прибыль: алгоритм заполнения листа 02 налоговой декларации

Алгоритм заполнения листа 02 деклараций за отчетные и налоговый периоды (в таблицах)

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьей 286 НК РФ.

Согласно п. 2ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль суммы исчисленных к уплате в следующем квартале ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 (всего), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) и бюджет субъекта РФ (строка 310). Алгоритм заполнения строк 290, 300 и 310 описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

По строкам 320, 330 и 340 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года. Эти строки заполняются только в налоговой декларации за 9 месяцев.

По строкам 210, 220 и 230 Листа 02 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, за который составляется налоговая декларация. При этом данные для заполнения строк 210, 220 и 230 берут из предыдущих деклараций.

Алгоритм заполнения строк 210-230, 290-300 и 320-340 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитывается налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02.

По строкам 010–050 укажите доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток. Здесь не отражайте целевые поступления и другие необлагаемые доходы . а также связанные с этими доходами расходы.

По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:

• из строки 200 приложения 2 к листу 02;

• из строки 300 приложения 2 к листу 02.

В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.

Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:

Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.

По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.

По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:

• по строке 220 – в федеральный бюджет;

• по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

• суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);

• суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Ситуация: как заполнить строки 210–230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие? Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные.

В строки 210–230 занесите данные из строк 180–200 декларации за первый квартал.

В строках 210–230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180–200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180–200, а не строк 290–310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.

Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала – в рассматриваемой ситуации за II–IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал . то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290–310.

В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270–271) или к уменьшению (строки 280–281) нужно учитывать показатели строк 180–200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210–230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180–200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.

Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:

Сумма налога на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам полугодия

Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290– 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.

Это следует из пунктов 2–3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

См. примеры заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал на ежеквартальное перечисление авансовых платежей, если:

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразд елений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Ситуация: как заполнить строки 180–210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль? С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога.

По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.

Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.

Поэтому строки 180–200 заполните в общем порядке:

• по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;

• по строке 190 (200) – налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 укажите общую сумму авансовых платежей:

• начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180–200 декларации за девять месяцев;

• заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290–310 декларации за девять месяцев.

Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.

Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

См. примеры отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, если:

По строкам 240–260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.

Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:

• в федеральный бюджет – по строке 250;

• в бюджет субъекта РФ – по строке 260.

По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:

В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02–06.

В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:

• некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;

• организации – налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль и сдают декларации с кодами местонахождения 231 или 235.

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Определить этот код можно по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст, или на сайте ФНС России (указав код инспекции).

В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 – КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы .

В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02.

В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02.

В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02.

В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02.

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.

Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть

Декларация по налогу на прибыль за три квартала 2016 года: на что обратить внимание?

Главные «фишки» отчетности за три квартала:

• обновленная форма декларации и некоторых приложений к ней;
• расчет авансового взноса «2 на 9».

Как всегда, сначала ответим на общие вопросы.

Кто подает декларацию по налогу на прибыль за три квартала 2016 года?

Декларацию по налогу на прибыль подают плательщики этого налога, которые:

• получили доход более 20 млн грн. за 2015 год. Сумма дохода определяется согласно показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за 2015 год;
• перешли на упрощенную систему налогообложения с 1 октября 2016 года;
• утратили в течение 2016 года статус неприбыльной организации.

При этом вторая и третья категории плательщиков при определении объекта налогообложения не обязаны применять корректировки на разницы, установленные Налоговым кодексом (далее – НК). Объяснение: они не подпадают под требования абзаца восьмого пп. 134.1.1 НК.

Должны ли подавать декларацию по налогу на прибыль единщики-юрлица, которые выплачивали доходы нерезиденту и/или уплачивали авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде три квартала 2016 года?

Считаем, что не должны. Ведь в НК имеется прямая норма пп. 1 п. 297.1, в которой сказано, что плательщики единого налога освобождаются от подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В то же время на практике контролирующие органы в отчетную кампанию очень ждут единщиков с декларациями по налогу на прибыль с заполненными соответствующими приложениями (ПН и/или АВ). При этом налоговики никак не могут сами определиться, когда же именно единщикам нужно подавать такую отчетность – по результатам отчетного квартала или отчетного года.

Так, в письме от 12.03.16 г. № 5383/6/99-99-02-02-15 и в ОИР (категория 108.05) ГФС разъясняет, что единщики – юрлица третьей и четвертой группы, которые в отчетном периоде выплатили дивиденды и уплатили авансовый взнос по налогу на прибыль в связи с такой выплатой, должны подать за данный отчетный период декларацию по налогу на прибыль с заполненной строкой 20 и заполненным приложением АВ. То есть такая отчетность, по мнению налоговиков, должна подаваться ежеквартально. В том числе и за три квартала, если уплата взносов произошла в этом периоде.

Однако в письме от 07.04.16 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15 и в ОИР (категория 108.02) ГФС разъясняет, что единщики – юрлица третьей и четвертой группы, которые в отчетном периоде перечислили в бюджет налог с доходов нерезидента, должны подать по результатам отчетного года декларацию по налогу на прибыль с заполненными строками 23–25 и заполненным приложением ПН. При этом в своем разъяснении налоговики хотя бы опираются на более-менее подходящие нормы НК. Это п. 49.1 и 49.2 НК, где сказано, что налогоплательщик за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения или присутствуют показатели, подлежащие декларированию, обязан подавать налоговые декларации относительно каждого отдельного налога, плательщиком которого он является. И п. 137.5 НК, согласно которому отчетным налоговым периодом для плательщика налога на прибыль, чей бухгалтерский доход за прошлый отчетный год не превысил 20 млн грн. является год. Таким образом, ГФС делает вывод, что единщик должен подать декларацию по налогу на прибыль с приложением ПН только по итогам отчетного года.

Как в таком случае поступать единщику? Если нет желания и возможности спорить с контролирующим органом – делайте так, как разъясняет ГФС. А тем единщикам, которые решатся вступить в налоговый спор, поможет пп. 1 п. 297.1 НК, а также пп. 4.1.4 и п. 56.21 НК о презумпции правомерности решений налогоплательщика. Напомним: в случае если нормы НК допускают множественную трактовку прав и обязанностей налогоплательщика или контролирующего органа, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика.

По какой форме подается декларация по налогу на прибыль?

Форма декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация). Однако приказом Минфина от 08.07.16 г. № 585 (далее – Приказ № 585), который вступил в силу 19 августа текущего года, в форму декларации были внесены изменения. Благодаря таким изменениям форма самой декларации, а также приложений АВ, ЗП, ПН, ВП и РI к ней приведена в соответствие с действующими нормами НК.

Поэтому, хотя, согласно п. 46.6 НК, для составления отчетности обновленная форма декларации должна была бы применяться квартальными плательщиками только по итогам 2016 года, но ГФС рекомендует плательщикам подавать ее уже по итогам трех кварталов этого года (см. письмо ГФС от 11.10.16 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17).

Что является новацией «трехквартальной» отчетности?

Основная особенность: всем плательщикам, у которых в декларации будет заполнена строка 06 (рассчитанная сумма налога на прибыль) или строки 08. 10. 12. 15 (суммы налога на доход), нужно будет рассчитать в строке 26 сумму авансового взноса по налогу на прибыль (так называемого взноса «2 на 9»). В виде формулы расчет выглядит так:

(Строка 06 + Строки 08, 10, 12 и 15). 9 х 2 .

Не рассчитывают в трехквартальной декларации авансовый взнос «два на девять» плательщики налога на прибыль, которые с 1 октября 2016 года перешли на упрощенную систему налогообложения и подают декларацию в отчетном году в последний раз. Соответственно строку 26 они не заполняют, а взнос не уплачивают (см. разъяснение главного консультанта секретариата Комитета Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики «С общей на упрощенную: как быть с авансовым взносом по налогу на прибыль? »). Добавим, что также не уплачивают такой взнос плательщики, которые отчитываются только по итогам 2016 года.

Отметим, что строка 26 декларации многофункциональна. Ее заполняют плательщики налога на прибыль, которые подают:

• отчетную декларацию за периоды «три квартала 2016 года» и «2016 год». При этом в «трехквартальной» декларации в данной строке рассчитывается и отражается сумма авансового взноса «2 на 9» согласно п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НК. А в годовой декларации эта сумма просто повторяется;
• уточняющие декларации (расчеты) за отчетные годы 2013 и 2014. При этом в таких декларациях в данной строке отражаются суммы ежемесячных авансовых взносов в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за соответствующие годы, рассчитанные согласно п. 57.1 НК в редакции до 01.01.15 г.;
• уточняющие декларации за три квартала 2016 года и за 2016 год. В таких декларациях в данной строке отражается сумма авансового взноса «2 на 9», рассчитанная по результатам трех кварталов 2016 года согласно п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Во всех остальных случаях строка 26 будет пустовать. А если обязательства по налогу на прибыль за 2013, 2014 и 2016 годы, а также три квартала 2016 года уточняются с помощью приложения ВП, то строка 26 этого приложения заполняется в порядке, указанном выше.

Когда следует подать декларацию и уплатить налоги?

Последний день подачи органам ГФС декларации за три квартала 2016 года – 9 ноября 2016 года (среда) .

Предельный срок уплаты:

• налога на прибыль (показатель стр. 19 декларации) – 18 ноября 2016 года (пятница) ;
• авансового взноса «2 на 9» – 30 декабря 2016 года (пятница) .

Заполнение отчетности: важные моменты!

В декларации не забудьте:

• поставить отметку в дополнительном поле заголовочной части декларации «Базовий звітний період квартал»;
• заполнить строку 18, в которой указывается сумма налога на прибыль, подлежащего уплате по итогам полугодия 2016 года (стр. 17 декларации за полугодие-2016). Если не заполнить данную строку, то уплате будет подлежать сумма налога за весь отчетный период текущего года, а не только за III квартал.

В приложении ПН обратите внимание на новые строки 22–24. В них приводятся суммы доходов нерезидента, указанных в пп. 141.4.10 и п. 37 подразд. 4 разд. ХХ НК. Например, доходы нерезидента в виде процентов на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, доходы от операций размещения государственных деривативов. Такие доходы не облагаются налогом на доход нерезидента, но указать их суммы в приложении ПН все равно нужно.

В приложении РI обратите внимание на новые строки 4.1.17 и 4.2.13. Они касаются должников (заемщиков) по внешним кредитам (займам), привлеченным под государственные гарантии, обслуживание и погашение которых осуществляется за счет средств госбюджета согласно перечню КМУ (п. 36 подразд. 4 разд. ХХ НК). Новые строки 4.1.18, 4.2.14 и 4.2.15 приложения РI в декларации за три квартала 2016 года не заполняются. Согласно п. 39 подразд. 4 разд. ХХ НК корректировки финрезультата, отраженные в вышеприведенных строках, действуют только в период действия закона о финансовой реструктуризации. Данный Закон от 14.06.16 г. № 1414-VIII вступил в силу с 19.10.16 г. Поэтому показатели в строках 4.1.18, 4.2.14 и 4.2.15 могут появиться лишь в декларации за 2016 год.

Приложение ЗП, в котором осуществляется уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за отчетный период, подверглось существенным правкам. Поэтому рассмотрим подробнее особенности его заполнения.

Сразу скажем, что строка 16.6. в которой указывается сумма авансового взноса «2 на 9», рассчитанная в строке 26 отчетной декларации за три квартала 2016 года, – не заполняется. Показатель данной строки поучаствует в уменьшении обязательств по налогу на прибыль (доход) только по итогам 2016 года.

В строке 16.1 теперь указывается налог на прибыль, полученную из иностранных источников, который уплачен за рубежом. Эта строка заполняется по остаточному принципу (см. письмо ГФС от 01.04.16 г. № 7148/6/99-99-19-02-01, далее – Письмо № 7148). То есть сумму налога на прибыль, рассчитанную за отчетный период в декларации, можно уменьшить на сумму «зарубежного» налога только после ее уменьшения на сумму начисленных и уплаченных налога на недвижимость (стр. 16.1) и авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (стр. 16.4.1). Напомним, что ранее строка для отражения суммы «зарубежного» налога в приложении ЗП отсутствовала, поэтому ГФС рекомендовала отражать его сумму сразу в итоговой строке приложения (Письмо № 7148).

Сумма начисленного и уплаченного в отчетном периоде авансового взноса в связи с выплатой дивидендов отражается теперь в строке 16.2. Сюда переносится показатель строки 6 приложения АВ. Кроме того, в обновленной строке 16.3 дополнительно указывается сумма «дивидендного» взноса, которая не смогла поучаствовать в уменьшении налога на прибыль в прошлых отчетных периодах. Здесь плательщик может указать всю сумму начисленных и уплаченных взносов, которые он не смог зачесть в уменьшение налога начиная с отчетного периода три квартала 2013 года. Напомним, что последний раз сумма «дивидендных» взносов, уменьшающих налог на прибыль в следующих отчетных периодах, отдельной строкой указывалась в декларации за три квартала 2015 года по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872. До внесения изменений в форму декларации Приказом № 585, ГФС рекомендовала в декларациях за 2015 год, I квартал и полугодие 2016 года указывать суммы таких незачтенных взносов в общей сумме строки 16.3 приложения ЗП (см. например, письмо МГУ ГФС от 05.05.16 г. № 10326/10/28-10-01-03-11).

В строке 16.4 указывается общая сумма «дивидендных» взносов (сумма за отчетный период и сумма, перенесенная из прошлых периодов). А в строках 16.4.1 и 16.4.2 соответственно отражаются суммы взносов, которые уменьшают налог в текущем отчетном периоде и переносятся на следующие отчетные периоды.

Заметим, что из действующей нормы пп. 57.1 1 .2 НК следует, что сумма «дивидендного» взноса подлежит зачислению в уменьшение налога на прибыль, задекларированного в декларации только по итогам отчетного года. Однако предполагаем, что ГФС не будет возражать, если суммы такого взноса будут засчитываться уже по итогам квартальных отчетных периодов. Об этом свидетельствуют соответствующие изменения, которые законодатели планируют внести в пп. 57.1 1 .2 НК (законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» (далее – Проект изменений к НК), который был размещен на сайте Минфина, а также письмо ГФС от 24.06.16 г. № 14030/6/99-99-15-02-02-15). Хотя самым безопасным вариантом для плательщика в этом случае все же будет получение соответствующей индивидуальной консультации согласно ст. 52 НК.

В строке 16.5 указывается сумма начисленного и уплаченного за отчетный период налога на недвижимость. В консультации «Как квартальному плательщику проводить зачет налога на недвижимость в 2016 году » мы писали о проблеме зачета суммы налога на недвижимость в уменьшение налога на прибыль по результатам отчетного квартала. Дело в том, что действующая норма п. 137.6 НК не разрешает переносить остаток налога на недвижимость, не учтенный в уменьшение налога на прибыль текущего периода, в уменьшение налога на прибыль следующих налоговых (отчетных) периодов. То есть, например, если сумма налога на недвижимость за полугодие текущего года не смогла полностью поучаствовать в уменьшении налога на прибыль за данный период, то, как следует из п. 137.6 НК, остаток этой суммы уже не может участвовать в уменьшении налога на прибыль за три квартала 2016 года. Однако на сегодня ГФС не возражает против такого зачета. Об этом свидетельствует недавно появившееся разъяснение в ОИР (категория 102.20). В нем говорится, что если плательщик по итогам I квартала отчетного года получил убыток и не смог в этом периоде зачесть в уменьшение налога на прибыль сумму начисленного налога на недвижимость, то данная сумма учитывается в уменьшение налога на прибыль в следующих отчетных периодах года. Таким образом, если следовать приведенному разъяснению, то в строке 16.5 приложения ЗП за три квартала 2016 года плательщик может отразить всю сумму налога на недвижимость, начисленную и уплаченную в этом периоде, не принимая во внимание, что какая-то часть этой суммы «сгорела» по результатам I квартала или полугодия текущего года (т. е. нарастающим итогом).

Но мы все-таки рекомендуем плательщикам, которые собираются так и поступить, сначала получить в свой адрес налоговую консультацию аналогичного содержания. Дело в том, что в Проекте изменений к НК законодатели изначально предусматривали изменение нормы п. 137.6 НК таким образом, чтобы плательщики могли на законных основаниях засчитывать сумму налога на недвижимость в течение отчетного года в порядке, аналогичном приведенному в разъяснении в ОИР (см. выше). Вероятно, именно с этими планируемыми изменениями и связано появление такого благоприятного для плательщиков разъяснения. Однако в одном из последних вариантов Проекта изменений к НК п. 137.6 исключен. Это значит, что плательщики уже вообще не смогут уменьшать налог на прибыль на сумму налога на недвижимость. Поэтому пока еще не принят окончательный вариант изменений к НК, плательщики налога на прибыль могут воспользоваться полученной индивидуальной консультацией соответствующего содержания и провести такой зачет в «трехквартальной» декларации.

И еще такой нюанс. Очередность уменьшения налога на прибыль суммами «дивидендных» взносов и налога на недвижимость никакими документами не установлена. А плательщику выгоднее всего начинать уменьшать налог на прибыль суммой налога на недвижимость. Ведь, согласно действующей редакции п. 137.6 НК незачтенная в отчетном году сумма налога на недвижимость «сгорает», а сумму «дивидендного» взноса, в соответствии с положениями перспективного законодательства и письмами ГФС, можно перенести на следующие отчетные периоды до ее полного погашения.

Особенностью отчетности по налогу на прибыль за три квартала 2016 года является ее обновленная форма, а также расчет обязательств по уплате авансового взноса по налогу на прибыль «2 на 9». При уменьшении налога на прибыль в приложении ЗП на суммы «зарубежного» налога, налога на недвижимость и «дивидендных» взносов рекомендуем руководствоваться действующими нормами НК и индивидуальными консультациями ГФС.