Руководства, Инструкции, Бланки

объяснение убытка организации образец img-1

объяснение убытка организации образец

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Объяснение убытка организации образец

Объяснение в налоговую по убытку Объяснение в налоговую по убытку

Пришло письмо из налоговой.Нужно объяснить убыток в декларации за полугодие.Требуют расшифровку статей убытка,договора.
Кто-нибудь сталкивался с таким?
Как делать расшифровку,по декларации?
и как правильно обосновать убыток?
У нас в течении 9 месяцев убыток,т.к. обороты не очень большие,а расходы больше,но по итогам года будет прибыль(т.к. заключены договора на большие суммы)

ну так и объяните, особенностью своего производства, представьте налоговые ргистры и все. меня как то вызывали на комиссию, почему мол убытки, должны окупиться уже были, ну я объяснила, что пока работа в самом разгаре, выручку еще не успели наполучать, как только получим, так сразу начем платить баальшие налоги!

вообще-то, эти объяснения не законны.

Статья 31. Права налоговых органов

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

З.Ы. незаконны их требования убрать убытки из декларации.

Денис В. привет. пожалуйста, згаляни в мою тему про рекламные каталоги, а? очень жду твоего совета!

Привет, Марин а ссылку чего не дала? я пока не все твои посты смотрю щас.

Пришло письмо из налоговой.Нужно объяснить убыток в декларации за полугодие.Требуют расшифровку статей убытка,договора.
Кто-нибудь сталкивался с таким?
Как делать расшифровку,по декларации?
и как правильно обосновать убыток?
У нас в течении 9 месяцев убыток,т.к. обороты не очень большие,а расходы больше,но по итогам года будет прибыль(т.к. заключены договора на большие суммы)

Нам тоже такое письмо пришло. Написали ответ, где перечислили свои расходы ( у нас были только внереализационные) с указанием сумм и приложили к письму копии документов.

Л@п@,скажите,я в сомнениях,нужно ли прикладывать договора на поставку продукцииот поставщиков,или только нужны договора на аренду,телефон и прочие расходы

Л@п@,скажите,я в сомнениях,нужно ли прикладывать договора на поставку продукцииот поставщиков,или только нужны договора на аренду,телефон и прочие расходы

Зачем? требуют расшифровку и пояснений - их и давайте.
Будет камеральная с требованием на представление доков - тогда договоры и потащите.
Или в том числе требование на документы прислали?

Прислали требование о предоставлении пояснений.
Нужно предоставить:
Пояснительную записку с указанием процента планируемой рентабельности по заключаемым договорам (как бы все красиво написать?);
Расшифровку статей затрат;
Копии договоров по основным статьям затрат;

Вот пояснения и присылайте, основные договоры тоже пришлите в отношении затрат. если поставщики белые конечно
Лишнего слать никчему, имхо.

Пояснительную записку с указанием процента планируемой рентабельности

Хех, можете написать, что условия договора, в том числе ценовые, есть предмет договоренностей заинтересованных сторон, а именно вас и конрагента. И указанные условия формируются не в ходе ваших планов, а в ходе переговоров в контрагентом исходя их конкретных условий сделки и рыночных условий.

Другие статьи

Продажа основного средства с убытком: налоговый учет и налоговая отчетность

Продажа основного средства с убытком: налоговый учет и налоговая отчетность

При продаже в отчетном (налоговом) периоде амортизируемого имущества с убытком организация должна представить в составе налоговой декларации специальное Приложение № 3 к Листу 02.

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

- прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

- убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

- сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

- сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

- сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.

Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства. В связи с образованием ВВР в бухгалтерском учете следует начислить отложенные налоговые активы (ОНА):

ОНА = ВВР х СТннп. где

СТннп – действующая ставка налога на прибыль.

Начисление (образование) ОНА в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль».

Постепенно по мере признания в налоговом учете убытка от продажи основного средства в бухгалтерском учете списываются вычитаемые временные разницы (в размере признанного убытка) и, соответственно, отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – списана часть ОНА, относящаяся к признанному в налоговом учете убытку.

Порядок учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств регулируется ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль. Применяем программу 1С, период 1 квартал уже закрыт.

В связи с этим у нас возникли такие вопросы:

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисленный налог?

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует:

а) сформировать вычитаемые временные разницы на сумму убытка (в отдельном бухгалтерском регистре, записи в учете не производятся);

б) начислить отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;

в) списать вычитаемые временные разницы (в отдельном регистре) и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в марте – мае 2015 г. Дебет 68.04.2 Кредит 09.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует начислить недоимку по налогу на прибыль, выявленную в уточненной декларации за январь-февраль: Дебет 99 Кредит 68.04.1.

2. Как в декларациях по налогу на прибыль, начиная с марта, отражать по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 признаваемый пропорционально месяцам убыток: нарастающим итогом или нет?

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247, (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 следует отражать нарастающим итогом убыток от продажи основных средств, признаваемый в 2015 году:

- в декларации за 1 квартал – убыток, признаваемый в марте;

- в декларации за январь-апрель – убыток, признанный за 2 месяца (март-апрель);

- в декларации за январь-май – убыток, признанный за 3 месяца (март-май);

- и т.д. до конца года.

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

- в декларации за январь – убыток, приходящийся на январь 2016 г.;

- в декларации за два месяца – убыток, приходящийся на январь-февраль 2016 г.;

- и т.д. до конца года.

Обратите внимание! Для правильного отражения в налоговых декларациях суммы убытка от продажи основных средств, налогоплательщик обязан вести учет данного убытка в специальном аналитическом налоговом регистре, предусмотренном статьей 323 НК РФ.

Налоговый убыток по итогам года: объяснять или скрывать

Подборки из журналов бухгалтеру

По мнению налоговиков, убыток в финансово-хозяйственной деятельности — это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности организации с целью занижения суммы налогов. И с большой долей вероятности такая организация попадет в список кандидатов на проведение выездной проверки.

По мнению Пленума Верховного суда РФ, юрлицо может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины (постановление Пленума ВС РФ от 24.10.06 № 18). И сами по себе убытки не позволяют говорить о недобросовестности налогоплательщика Но тот факт, что многие организации в состоянии убыточности работают долгое время, ставит под сомнение достоверность убытков, которые они отражают в отчетности.

Наличие убытков нередко бывает вызвано объективными причинами

Если компания может привести хотя бы одну из указанных ниже причин, то смысла скрывать налоговый убыток нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

Вновь созданные организации. Пока компания не завоюет часть рынка для сбыта, пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет опережать сумму доходов. Ведь отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет.

Развитие компании. Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В данной ситуации одновременно должны расти показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь расчеты бизнес-план и другие аналогичные документы.

Сезонные колебания спроса. В связи со спецификой деятельности у организации могут в течение года возникать убытки. Но если это связано с цикличностью спроса, то к концу года убытки должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на ее товары, работы и услуги.

Падение доходов и рост расходов. На финансовых результатах деятельности организации негативно сказывается состояние рынка: падение продажных цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т. д. Также к падению доходов и появлению убытков может привести существенное повышение заработной платы персонала либо крупные единовременные расходы. Например, проведение дорогостоящего капитального ремонта недвижимости

Ошибочный выбор способа учета можно изменить, но это рискованно

Нередко убытки возникают в результате неверного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется весьма существенная сумма расходов.

В подобной ситуации организация самостоятельно определяет, стоит ли ей изменить способ учета задним числом или же объяснять наличие убытка в налоговой инспекции. Но первый вариант довольно рискован. В соответствии со статьей 313 НК РФ решение об изменении учетной политики для целей налога на прибыль принимается с нового налогового периода. Однако поскольку обязанности представлять налоговую учетную политику в контролирующие органы кроме как по требованию инспекции, не установлено на практике содержание этого документа известно лишь самому налогоплательщику. Поэтому компании часто меняют неудачно выбранный способ учета, что приводит к пересчету налоговой базы внутри года, к подаче уточненных деклараций и, возможно, к доплате налога и начислению пеней

Отметим, если при подаче уточненной декларации компания действительно должна доплатить налог и уплатить пени, то сделать это нужно до представления декларации в инспекцию. Только в этом случае организацию не оштрафуют за занижение налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Применение амортизационной премии. Организация вправе закрепить в налоговой учетной политике применение амортизационной премии. Это условие позволяет компании единовременно включить в состав расходов отчетного или налогового периода (в зависимости от амортизационной группы) 10 или 30% от суммы затрат на капитальные вложения в основные средства, а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такое ускоренное признание расходов может привести к убытку.

Применение нелинейного метода амортизации. При составлении налоговой учетной политики налогоплательщики обязаны выбрать один из двух методов амортизации — линейный и нелинейный. Причем переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет. Данное требование предусмотрено пунктом 1 статьи 259 НК РФ.

Применение нелинейного метода приводит к тому, что в первые годы использования объекта основных средств списывается значительная часть его первоначальной стоимости (ст. 259.2 НК РФ). Ведь норма амортизации при нелинейном способе почти в два раза выше, чем при линейном. Это также увеличивает сумму расходов в налоговом учете.

Установление минимального срока полезного использования по основным средствам. В Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) для каждой амортизационной группы определены предельные значения, в границах которых должен находиться срок полезного использования объекта. Например, для третьей амортизационной группы он может составлять от 37 до 60 месяцев включительно.

Нередко организации устанавливают минимально возможный срок. В итоге в состав расходов в налоговом учете включается максимальная сумма амортизации. Чтобы избежать убытков, срок полезного использования по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам можно устанавливать на максимально возможном уровне. Например, для третьей амортизационной группы — 60 месяцев вместо 37.

Признание расходов на приобретение земельных участков в максимальной сумме. Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства, могут признаваться в налоговом учете двумя способами (п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

  • равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не может быть менее пяти лет;
  • в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.

Аналогичным образом учитываются и расходы на право заключения договора аренды земельного участка (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Следовательно, если в учетной политике налогоплательщик закрепил способ, который позволяет включить в состав расходов большую сумму затрат, то это может привести к образованию убытка.

Формирование резервов предстоящих расходов. Налоговый кодекс позволяет организациям формировать резервы, к примеру, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков. Отчисления в резервы включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, и уменьшают базу по данному налогу. Это позволяет существенно увеличить сумму расходов отчетного периода.

Компания может избавиться от убытка, если он вызван нарушением правил учета

Бывает, что убытки появляются у налогоплательщика при нарушении им правил налогового учета доходов и расходов. Ниже рассмотрены отдельные нарушения, типичные для большинства организаций. В подобных ситуациях необходимо скорректировать налоговую базу за отчетные периоды 2011 года, подать уточненные декларации и при необходимости доплатить налог на прибыль и уплатить пени.

Организация учла в уменьшение налоговой базы по прибыли прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству. Хотя на основании статьи 319 НК РФ налогоплательщик обязан распределять прямые расходы текущего периода на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.

Компания неправомерно использовала повышающие коэффициенты при начислении амортизации. Например, был применен коэффициент 3 к предмету лизинга, который относится к третьей амортизационной группе. В то время как к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам, такой коэффициент не применяется (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Налогоплательщик признал в полном размере расходы, которые нужно было нормировать. Речь идет о таких затратах, как представительские расходы на рекламу, в виде процентов по долговым обязательствам и потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ сверх норм естественной убыли, расходы на уплату страховой премии по договорам добровольного страхования работников и др.

Организация неправомерно единовременно списала расходы, которые относятся к будущим периодам. Это затраты на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 272 НК РФ), на оплату страховой премии по договорам ОСАГО, КАСКО и др. (п. 6 ст. 272 НК РФ), на получение лицензий (письмо Минфина России от 31.05.07 № 03-03-06/1/353) и сертификатов (письмо Минфина России от 25.05.11 № 03-03-06/1/307).

Компания включила в состав расходов суммы, не учитываемые при налогообложении прибыли. В частности, разовые премии работникам, не предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 21 ст. 270 НК РФ), материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ), стоимость безвозмездно переданного имущества и суммы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налогоплательщик ошибочно не включил в налоговую базу ряд доходов. Как правило, это обычно происходит с такими доходами, как:

  • стоимость имущества, полученного безвозмездно (п. 8 ст. 250 и п. 48.1 ст. 270 НК РФ);
  • доходы от безвозмездного пользования имуществом, полученным по договору ссуды (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 и письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43);
  • сумма амортизационной премии, которую следует восстановить в случае продажи основного средства ранее чем через пять лет с даты введения его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • расходы на обучение лица, с которым не был заключен трудовой договор по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченные налогоплательщиком (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ);
  • просроченная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данную задолженность необходимо включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности по ней (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132).
Незаконная налоговая оптимизация не только уменьшает налоги, но и ставит под угрозу существование самой организации

Убытки при определении налоговой базы могут возникать не только в результате ошибок при формировании учетной политики и ведении налогового учета, но и вследствие применения незаконных приемов налоговой оптимизации. В этом случае компания, желающая избавиться от убытка, обязана отказаться от подобной оптимизации и подать уточненные декларации. Вот лишь часть таких способов оптимизации.

Занижение налоговой базы. В состав налогооблагаемых доходов организация включает не все полученные доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Сами же доходные операции никак не отражаются у нее в налоговом учете.

Учет фиктивных затрат. Компания признает в налоговом учете затраты, которые фактически не осуществляла. В частности, речь идет о расходах на оплату консультационных, информационных, юридических, транспортных услуг, услуг по аренде персонала, по управлению организацией, по хранению материально-производственных запасов.

Такие услуги не имеют материального результата, а значит, проверить реальность осуществления операций по их получению и затрат на них налоговикам довольно сложно. Этим и пытаются воспользоваться отдельные налогоплательщики при незаконной оптимизации.

Завышение расходов в виде процентов. Один из многих подобных способов таков. По товарам (работам или услугам), отгруженным покупателям, продавец отражает дебиторскую задолженность. А поступление денежных средств от этих покупателей оформляет не как выручку, а как полученный процентный заем. Получается, что организация берет в долг собственные деньги и признает в налоговом учете в расходах проценты за пользование займом. Через некоторое время стороны оформляют взаимозачет.

Завышение покупных цен. Компания искусственно увеличивает цены на сырье, материалы, товары, работы и услуги, приобретая их не напрямую у поставщиков или подрядчиков, а через посредников В такой цепочке могут использоваться фирмы-однодневки или же дружественные компании, которые переведены на упрощенную систему налогообложения Чем больше в данной цепочке посредников, тем выше стоимость приобретенного имущества, работ и услуг.

Наличие убытка грозит приглашением на «убыточную» комиссию

Для усиления работы с убыточными компаниями налоговики создают «убыточные» комиссии Например, в Москве такая комиссия появилась согласно приказу УФНС России по г. Москве от 22.02.08 № 96. Регламент совместных действий налоговых органов и органов исполнительной власти г. Москвы в работе с убыточными организациями и налогоплательщиками, имеющими низкий уровень оплаты труда, был утвержден Распоряжением Правительства Москвы от 24.05 06 № 867-РП.

КакИЕ организации могут вызвать на «убыточную» комиссию. Внимание налоговиков привлекают убытки, превышающие определенный предел. В Москве он составляет 1 млн. руб. В адрес каждой такой убыточной организации налоговые органы направляют запрос. Его цель — побудить налогоплательщика:

  • самостоятельно исправить ошибки (искажения) в налоговой отчетности
  • отказаться от неотражения в учете отдельных операций хозяйственной деятельности;
  • представить уточненные налоговые декларации за предшествующие отчетные и налоговые периоды, исключив из отчетности по налогу на прибыль суммы налоговых убытков.

Если налогоплательщик не представил «уточненки» за прошедшие периоды, его могут вызвать на комиссию, где ему придется отвечать на вопросы налоговиков, возникшие при анализе поданных ранее деклараций по данному налогу.

Можно ли не приходить на комиссию. Налоговики вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого они направляют налогоплательщику письменное уведомление по форме, приведенной в пункте 1.1 приказа ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@.

Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования инспекции об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такое требование признают законным и арбитражные суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.07 № Ф03-А51/07-2/4597).

В случае неповиновения законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа налогоплательщик будет привлечен к административной ответственности на основании части 1 статьи 19.4 КоАП РФ. Так, в результате неявки на «убыточную» комиссию руководителю организации придется заплатить штраф от 2000 до 4000 руб. Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.04.10 № 03-02-08/21.

Чем грозит невыполнение рекомендаций «убыточной» комиссии. Если в налоговой отчетности организации нет положительной динамики, «убыточная» комиссия обращается к соответствующим уполномоченным государственным органам с предложениями:

  • о проведении налоговой проверки организации;
  • принятии к организации экономических мер воздействия (в частности, об отказе в предоставлении бюджетных субсидий, праве оплаты аренды нежилых помещений, находящихся в собственности города, по льготным ставкам в установленном порядке);
  • подготовке рекомендаций по ликвидации организации в установленном порядке.

Могут ли налоговики ликвидировать организацию. Как правило, стоимость чистых активов убыточной организации — величина отрицательная. Акционерные общества обязаны оценивать стоимость чистых активов общества ежеквартально и по окончании каждого финансового года (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), общества с ограниченной ответственностью — по окончании каждого финансового года (ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ). Чистые активы рассчитываются в порядке, который установлен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н/03-6/пз.

Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, то АО или ООО подлежит ликвидации (п. 11 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Отражение фиктивных прибыльных операций искажает реальную сумму налогов

Чтобы не попасть на «убыточную» комиссию, бухгалтеры иногда искусственно уменьшают сумму убытка, полученного при расчете налога на прибыль. То есть отражают в бухгалтерском и налоговом учете прибыльные операции, которые фактически не осуществлялись.

Однако этот путь также не является идеальным. Фиктивные операции искажают сумму налогов. И если такое искажение превысит 10% от реальной суммы налогов в целом по организации (а при наличии убытка это бывает очень часто), должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности за грубое искажение доходов и расходов и оштрафовано на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф для самой организации составит от 10 000 до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

На практике для завышения суммы доходов налогоплательщики используют различные способы.

Заключение договора купли-продажи и его расторжение в следующем году. Организация в декабре продает товар физлицу. Выручка от реализации включается в состав налогооблагаемых доходов и позволяет снизить сумму убытка.

В следующем году договор с физлицом расторгается, поскольку он обнаружил брак. И товар возвращается продавцу. Расторжение договора купли-продажи рассматривается как самостоятельная хозяйственная операция, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца отражаются в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного или налогового периода сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде. Основанием является подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В налогооблагаемые доходы организация включает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде, на основании пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса.

Вместе с тем при отражении в учете реализации товара компании придется увеличить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за IV квартал отчетного года. Правда, в следующем году при возврате товара она сможет предъявить эту сумму к вычету.

Исключение ряда ОСновных средств из состава амортизируемого имущества. Организация по решению руководителя переводит объекты основных средств, которые включены в состав амортизируемого имущества, на консервацию сроком свыше трех месяцев или передает их в безвозмездное пользование физлицу. В этом случае данные объекты ОС исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), а значит, амортизация по ним в целях налогового учета не начисляется.

Недостатком данного способа является то, что оформлять перевод объектов нужно задним числом. Только тогда сумма амортизации, исключенной из состава затрат, будет существенной. Кроме того, по основному средству, переведенному на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете. Об этом говорится в пункте 23 ПБУ 6/01. В результате увеличивается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет. Ведь остаточная стоимость основных средств не уменьшается.

Оприходование активов, выявленных в результате инвентаризации. Организация может обнаружить неучтенное имущество в ходе инвентаризации. Стоимость объектов, выявленных в ходе инвентаризации, включается в налоговом учете в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Следовательно, доходы организации за отчетный период увеличатся.

Незаконность подобной операции в целях снижения убытка заключается в том, что имущество, выявленное в ходе инвентаризации, существует только на бумаге. А значит, возможен риск, что такой обман может быть обнаружен в ходе выездной налоговой проверки организации.

Кроме того, если в ходе инвентаризации организация найдет основное средство, то ей придется уплатить налог на имущество с его остаточной стоимости.

Сумму убытка можно снизить, отказавшись от учета спорных затрат

Простым способом избавиться от убытка является отказ от признания затрат, против учета которых выступают Минфин России или налоговое ведомство. В качестве примера можно привести затраты в виде покупной стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на утилизацию или уничтожение таких товаров. В отношении учета данных расходов контролирующие ведомства дают прямо противоположные разъяснения.

Так, в ряде случаев они подтверждают, что указанные затраты организация может включить в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 15.04.11 № 03-03-06/1/238 и ФНС России от 16.07.09 № 3-2-09/139).

В то же время в других письмах Минфин России настаивает, что подобные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма от 21.07.11 № 03-03-06/1/428, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 14.06.11 № 03-03-06/1/342).

Законные способы погашения убытков довольно затратны

Если после тщательной проверки всех операций, отраженных в налоговом учете, убыток все равно остался, организация может использовать вполне законные способы его погашения.

Внесение учредителем вклада в имущество организации. По решению общего собрания участников учредители могут вносить вклады в имущество организации, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Сделать это можно как деньгами, так и имуществом.

Законодательство не содержит ограничений по размеру и периодичности внесения вкладов. В результате такой операции не изменяется размер и номинальная стоимость долей участников общества, не увеличивается уставный капитал, не нужно вносить изменения в учредительные документы и регистрировать такие изменения в налоговых органах. Кроме того, не возникает налоговой базы по НДС.

Однако оформить внесение вклада нужно было до 31 декабря 2011 года. Поэтому перечислить денежные средства через банковский счет в данном случае не получится. В целях снижения убытка задним числом учредителям придется либо вносить деньги в кассу компании, либо передавать иное имущество.

Напомним, данный способ не уменьшит налоговый убыток, если имущество вносит единственный учредитель организации или участник с долей в уставном капитале более 50%. В данной ситуации сумма вклада не облагается налогом на прибыль в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В общем случае вклады в имущество учредители могут вносить как пропорционально их долям в уставном капитале, так и не пропорционально (п. 2 и 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Стоимость внесенного имущества организация учитывает при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у нее увеличивается.

Однако если учредитель передал организации основное средство, то ей придется заплатить налог на имущество. Это, пожалуй, еще один недостаток рассматриваемого способа.

В дальнейшем остаточную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, организация сможет включить в расходы посредством начисления амортизации. Но стоимость сырья и материалов она не вправе включить в состав материальных расходов, поскольку не производила затраты на приобретение этих активов (письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-03-06/1/80).

Перенос отдельных расходов на следующий налоговый период, а доходов — на текущий. По договоренности с контрагентами компания может отложить или ускорить подписание актов по реальным договорам. Как известно, право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику при подписании соответствующего акта (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/1/490). Если такие акты будут подписаны с подрядчиками в январе 2012 года, расходы на оплату выполненных работ организация отразит в налоговом учете только в данном году, а убытки по итогам прошедшего года ей удастся снизить.

Аналогичная ситуация с заказчиками. Если их поторопить с подписанием актов сдачи-приемки по тем работам, которые компания выполнила в конце отчетного 2011 года, то это позволит ей увеличить выручку от реализации в данном периоде.

Отсрочка обнаружения ошибок прошлых лет, которые привели к переплате налога. Если организация выявила ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам, она вправе исправить эти ошибки в текущем налоговом периоде. Но только в том случае, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налогов (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Чтобы уменьшить сумму расходов за текущий год, организация может отложить обнаружение ошибок. Но в следующем периоде факт их выявления нужно подтвердить документально. Тогда компания вправе включить в расходы, например, 2012 года затраты прошлых периодов.

Вместе с тем необходимо учитывать мнение Минфина России, изложенное в письмах от 23.04.10 № 03-02-07/1-188 и от 15.03.10 № 03-02-07/1-105. Так, если по итогам прошлого года организация получила убыток, при выявлении неучтенных расходов ей необходимо пересчитать налоговую базу и налог на прибыль за прошедший год.

Прерывание течения срока исковой давности по безнадежной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Об этом говорится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Чтобы не списывать долг по этой причине, организации следует подписать с дебитором акт сверки расчетов. В этом случае срок исковой давности начинает течь заново.

Однако в дальнейшем организация может уменьшить налоговую базу на сумму данной дебиторской задолженности по основанию истечения срока исковой давности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки расчетов по этой задолженности (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955). Поэтому указанным способом нужно пользоваться с большой осторожностью.

Списание кредиторской задолженности. В конце года организации необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности и списать все безнадежные долги перед контрагентами. Это позволит увеличить сумму налогооблагаемых внереализационных доходов и избежать убытка по итогам года. Основанием является пункт 18 статьи 250 НК РФ. Списать кредиторскую задолженность необходимо в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132)

При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация