Кассовая дисциплина: ККТ, БСО, кассовая книга обособленного подразделения

Кассовая дисциплина: ККТ, БСО, кассовая книга обособленного подразделения

За нарушение правил работы с наличными деньгами налоговые органы привлекают организации и ИП к административной ответственности. Штрафы достаточно ощутимые. Мы подготовили ответы на некоторые вопросы наших клиентов по использованию контрольно-кассовой техники.

Нужно ли вести кассовую книгу в обособленном подразделении организации, действующем без открытия счета в банке?

С начала 2012 года организациям и индивидуальным предпринимателям при ведении кассовых операций с наличными деньгами на территории России необходимо руководствоваться Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П. Им установлены правила организации работы по ведению кассовых операций, приема и выдачи наличных денег, ведения кассовой книги, обеспечения порядка ведения кассовых операций и определение лимита остатка наличных денег в кассе. Требование Положения N 373-П о ведении кассовой книги по форме 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров по форме 0310001 и расходных кассовых ордеров по форме 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций этим обособленным подразделением[1] .

Вправе ли организация при оказании услуг гражданам, являющимся индивидуальными предпринимателями осуществлять наличные денежные расчеты с использованием БСО?

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ[2]. могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО[3] .

Согласно пункту 4 Постановления Пленума ВАС России от 31.07.2003 N 16, предусмотренное пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ правило действует только в случае оказания услуг населению, то есть гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя. Поэтому, организации при оказании услуг гражданам, в том числе ИП, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ с выдачей документа, отпечатанного на БСО, оформленного в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ N 359[4] .

ККТ перемещается из одной торговой точки в другую, которая находится на территории этой же налоговой инспекции. Нужно ли перерегистрировать ККТ?

Применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика[5]. ККТ, применяемая обособленным подразделением заявителя-организации, регистрируется в территориальном налоговом органе по месту нахождения данного обособленного подразделения[6]. При смене адреса места установки ККТ производится ее перерегистрация[7]. В письме от 12.10.2012 N ЕД-4-3/17309 ФНС России разъясняет, что перерегистрация ККТ, осуществляется в случае ее передачи из одного обособленного подразделения в другое, при котором происходит смена адреса места установки ККТ в пределах территории, подведомственной одному налоговому органу. Снятие с регистрации ККТ и постановка ее на учет в одном налоговом органе в данном случае не требуется.

Перерегистрация ККТ осуществляется по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты подачи заявления в налоговый орган, в котором зарегистрирована ККТ. К заявлению прилагаются паспорт ККТ и карточка регистрации[8]. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@.

На кассовом аппарате в связи с истечением срока эксплуатации электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) проведена ее замена. При этом была пробита проверочная сумма 1,11 руб.

Как отразить эту сумму в журнале кассира-операциониста? Нужно ли выписывать приходный кассовый ордер? Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете?

При замене электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) на кассовом аппарате пробивается проверочная произвольная сумма и снимается Z-отчет[9]. Отметим, что по прежним правилам чек пробивался на сумму 1 руб. 11 коп. теперь же сумма может быть произвольной.

Однако она не включается в выручку организации (предпринимателя), поскольку является технологической проверочной суммой, она пробивается при вводе ККТ в эксплуатацию для проверки корректности ее работы.

В Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) проверочная сумма в размере 1,11 рублей отражается следующим образом:

- в графе N 1 "Дата (смена)" отражается дата снятия Z-отчета;

- в графе N 2 "Номер отдела (секции)" записывается номер отдела;

- в графе N 4 "Порядковый номер контрольного счетчика (отчета фискальной памяти) на конец рабочего дня (смены)" отражается номер Z-отчета;

- в графе N 6 "Показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня" отражается сумма на момент замены ЭКЛЗ (например 0);

- в графе N 9 "Показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня" отражается сумма вместе со снятым проверочным Z-отчетом (в рассматриваемом случае 1,11 рублей);

- в графе N 10 "Сумма выручки за рабочий день (смену)" записывается проверочная сумма (в рассматриваемом случае 1,11 рублей);

- в графе N 11 "Сдано наличными" ставится прочерк;

- в графе N 14 "Сдано всего" ставится прочерк;

- в графе N 15 "Сумма денег, возвращенная покупателям по неиспользованных кассовым чекам" отражается проверочная сумма (в рассматриваемом случае 1,11 рублей).

В Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) сумма 1,11 рублей не включается, поскольку данная сумма не является выручкой Вашей организации. Приходный кассовый ордер в данном случае оформлять также не следует, поскольку он применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Проверочная сумма никак не учитывается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

При этом необходимо составить Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2). Эта форма является подтверждающим документом появления проверочной суммы в фискальной памяти ККТ.

Налоговая инспекция привлекла организацию на ЕНВД к административной ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 14.5 КоАП РФ, за отсутствие на выданном покупателю документе, подтверждающем оплату товара, расшифровки подписи лица, выдавшего документ. Правомерны ли действия налогового органа?

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД при осуществлении «вмененных» видов деятельности, а также индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, при осуществлении видов деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Однако, это возможно только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за проданный товар (работу, услугу)[10]. Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать в числе прочих реквизитов должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего его, а также его личную подпись.

Пунктом 2 статьи 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, в том числе за отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Выданный по требованию покупателя документ, не содержащий указанных выше обязательных реквизитов, не может являться документом, подтверждающим прием денежных средств. Следовательно, выдача такого документа приравнивается к отказу в выдаче указанного платежного документа. Поэтому действия налоговых органов по привлечению плательщиков ЕНВД к административной ответственности за отсутствие на выданном покупателю документе, подтверждающем оплату, хотя бы одного из обязательных реквизитов, правомерны.

Действующее законодательство допускает формирование бланка строгой отчетности с помощью автоматизированной системы. Значит ли это, что БСО можно оформить на компьютере и распечатать на принтере?

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО[11]. При этом бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем[12]. Для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований[13] :

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;

б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Согласно разъяснениям Минфина России от 22.08.2008 N 03-01-15/10-303 и от 06.03.2009 N 03-01-15/2-96 соответствие автоматизированной системы, формирующей БСО требованиям Постановления N 359 должно подтверждаться технической документацией по формированию, заполнению и печати БСО, приравненных к кассовым чекам. При этом по своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к ККТ. Минфин России письмом от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353 разъяснил, что вопросы формирования бланков документов посредством автоматизированных систем требуют рассмотрения применительно к конкретной системе, используемой для формирования БСО. При этом согласно позиции Минфина России, поскольку в Постановлении N 359 речь идет не о печатающем устройстве, а о системе, обеспечивающей защиту, фиксацию, хранение сведений о бланке документа, что соответствует требованиям, предъявляемым к ККТ в этой части, простой компьютер для формирования БСО использован быть не может. Именно эти разъяснения привели налоговики в письме ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@. Поэтому можно сделать вывод, что налоговые органы также не разрешают компаниям формировать БСО с помощью компьютера.

Учредитель ООО хочет предоставить данному обществу беспроцентный заем путем внесения наличных денег в кассу. Какие документы должны быть оформлены? Применяется ли ККТ в данной ситуации?

Получить заем организация может безналичным способом (путем перечисления денег на расчетный счет), либо путем внесения денежных средств в кассу организации. Согласно статье 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

ККТ при выдаче и погашении займов не применяется[14]. Прием наличных денег юридическим лицом проводится по приходным кассовым ордерам[15] по форме N КО-1[16]. В подтверждение приема наличных денег займодавцу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Аудитор, Куратор по вопросам налогообложения
и бухучета ООО «ПРАВОВЕСТ Аудит» Ирина Остафий

[1] письма ЦБ России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-2/15195;

[2] утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359;

[3] п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

[4] письмо ФНС от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@ «О направлении разъяснений»;

[5] п. 1 ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ;

[6] п. 21 Административного регламента предоставления ФНС государственной услуги по регистрации ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н;

[7] п. 76 Административного регламента;

[8] п. 16 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства России от 23.07.2007 N 470;

[9] п. 66 Административного регламента;

[10] п. 2.1. ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, письмо ФНС России от 18.02.2013 N АС-4-2/2696@;

[11] п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ;

[12] п. 4 Порядка осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359;

[13] п. 11 Постановления N 359;

[14] п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-01-15/4-104, от 21.02.2008 N 03-11-05/40, письмо ФНС России от 02.11.2004 N 33-0-09/691, письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 N 22-12/24267;

[15] п. 3.1 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»;

[16] утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

БСО или касса?

-------
Налоговый кодекс часть 2, глава 26.3, статья 346.26
-------
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который выдается в момент оплаты товара (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 17.07.2009))

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 18.06.2005 N 63-ФЗ)

-------
Федеральный закон N 54-ФЗ от 22.05.2003, статья 2, пункт 2
-------
Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

--------
ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ
-------
Классификатор включает следующие группы:

"01" - бытовые услуги

016217 Бурение и оборудование скважин

------
Налоговый кодекс, часть2, глава26.3, статья 346.27
------

7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

(абзац введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Обобщаю.
Буришь скважины и частным лицам и организациям -ведешь двойной учет. По услугам оказанным частным лицам платишь ЕНВД и выдаешь БСО, по услугам оказанным организациям платишь налоги по УСН и принимаешь от них деньги либо по ККМ наличными, либо безналом на счет.

[ Изменения: 2. Последнее изменение: 07.04.12 11:18 - mark. ]

Онлайн кассы: новый закон

СМИ полнятся информацией о том, что всем налогоплательщикам нужно будет переходить на использование онлайн-касс в 2017 году. Действительно, к 2017 году ИП и фирмы юрлиц обязаны будут применять ККТ (то есть контрольно-кассовую технику) для расчета наличными денежными средствами, к тому же данные, полученные путем таких расчетов, должны быть переданы в налоговую инспекцию. Уже 26 февраля 2016 года в Госдуме был одобрен законопроект с нововведениями в ФЗ о применении ККТ для расчетов. Поэтому многие российские бухгалтеры и ИП интересуются всей информацией, которая касается онлайн-касс, а также штрафных санкций за нарушение нововведений

ККТ и нововведения в ФЗ

Онлайн-кассами принято называть контрольно-кассовые аппараты, что могут в режиме реального времени передавать сведения о проведенной финансовой операции (например, покупке) в налоговую инспекцию. Таким образом, сотрудники ФНС могут сразу же ознакомиться со всеми производимыми платежами по этому кассовому аппарату.

Нововведения представляют собой следующее:

1. покупка нового кассового аппарата либо оснащение старого новым программным обеспечением,
2. покупатели будут получать электронные чеки, подтверждающие совершенную покупку,
3. с помощью оператора фискальных данных сотрудники налоговой инспекции будут получать сведения о всех продажах, производимых за наличные денежные средства,
4. при использовании ККТ появится дополнительная возможность в формировании большего количества отчетов по кассе.

Те, кто работает на «вмененке», а также ИП – патентники, не смогут отказаться от права на применение ККТ, то есть необходимость в вписывании квитанций и чеков отпадет сама собой. Тем же, у кого такого права на использование в своей работе ККТ нет, переход на систему работы с кассовой техникой будет возможен на год позже (не в 2017, а в 2018 году).

Фирмы, в том числе и ИП, чья деятельность заключается в предоставлении определенных услуг населению нашего государства, смогут и дальше использовать в своих расчетах бланки строгой отчетности вместо чеков. Хотя специалисты отмечают некоторые сложности в использовании ККТ и порядке формирования БСО (бланков строгой отчетности), которые будут заполняться и передаваться налоговым работникам в электронном виде.

Новшества в штрафных санкциях за отказ использовать ККТ

Штрафная санкция за отказ от использования ККТ предусмотрен для продавцов в виде административного штрафа, минимальный размер которого составит 30 тысяч рублей. Его размер напрямую зависит от величины суммы выручки без использования онлайн-кассы. На данный момент такой штраф установлен КоАП – статья №14.5, в размере от 30 тысяч до 40 тысяч рублей.

Право на отказ от использования онлайн-кассы

Отказаться от использования онлайн-кассами смогут немногие фирмы, ИП. Это относится к тем, кто:

• выполняет мелкие услуги бытового плана (например, уход за детьми и инвалидами);
• продает некоторые виды товаров (например, велотехнику, музинструменты, компьютерную технику и т. д.).

Список для ознакомительного просмотра можно найти на сайте ФНС, в него также входят продавцы:

• газет;
• мороженного;
• билетов (а также талонов) и т. д.

Формирование кассового чека по онлайн-кассам

Как уже говорилось, при использовании онлайн-касс продавец должен пересылать сформированный чек и покупателю, и оператору в электронном виде, но при требовании покупателя есть возможность использовать и бумажный вид такого чека. Этот электронный документ отправляется по Интернету на электронный почтовый ящик или номер абонента – Закон о ККТ, статья №12 в новой редакции, пункт 4. Но существует мнение, что в 2018 году можно ждать отмены бумажных чеков.

Обязательные реквизиты электронных кассовых чеков

В связи с принятыми нововведениями в кассовых чеках появятся новые реквизиты. Это могут быть сведения о системе налогообложения налогоплательщика или уточняющие данные (как в кассовом чеке, таки в бланках строгой отчетности):

• место, где производилась процедура расчета;
• время, когда происходил этот расчет;
• признаки расчетной операции;
• суммы;
• форма, то есть наличные или безналичные средства;
• электронный адрес сайта в Интернете – оператора фискальных данных.

Количество кассовой отчетной документации

Требования, предъявляемые к кассовым аппаратам, также будут обновлены на основании принятых нововведений в федеральном законодательстве. Эти обновления требований состоят в новом списке документации – отчетах для онлайн-касс:

• о фискализации;
• об открытии смены;
• кассовый чек/БСО;
• кассовый чек/БСО коррекции;
• о закрытии смены;
• о расчетах;
• о закрытии фискального накопителя;
• сводная информация о текущем состоянии расчетных операций;
• расширенные сведения о текущем состоянии расчетных операций;
• подтверждающие данные от оператора.